Раздел 7. Аудиторские доказательства

Понятие аудиторского доказательства в соответствии с положениями ФСАД №7/2011 «Аудиторские доказательства». Характеристика аудиторских доказательств по признакам достаточности и надлежащего характера. Классификация информации по уровню доказательности.

Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных операций (возникновение, полнота, точность, отнесение к соответствующему периоду и классификация), остатков по счетам бухгалтерского учета (существование, права и обязательства, оценка и распределение, полнота) и представления и раскрытия информации (возникновение, права и обязательства, точность и оценка, полнота, классификация и понятность).

Процедуры получения аудиторских доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.

Подготовка запросов и получение подтверждающей информации из внешних источников в соответствии с ФПСАД №18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников".

Результатом изучения данного раздела должно стать уяснение понятия "аудиторское доказательство" и овладение процедурами получения аудиторских доказательств (инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры). Бакалавр должен уметь охарактеризовать аудиторские доказательства с точки зрения достаточности и надлежащего характера, а также классифицировать финансовую информацию по уровню надежности.

Особое внимание следует уделить предпосылкам составления бухгалтерской отчетности и их классификации (в отношении групп однотипных операций, в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета и в отношении представления и раскрытия финансовой информации), следствием чего должно стать умение приводить конкретные примеры с указанием счетов бухгалтерского учета и бухгалтерских документов по любой из существующих предпосылок.

Вопросы для самопроверки:

1. Дайте определение аудиторского доказательства.

2. Что понимается под достаточностью и надлежащим характером аудиторских доказательств?

3. Какая информация с точки зрения доказательности является наиболее надежной? Наименее надежной?

4. Какие предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации вы знаете?

5. Приведите пример искажения информации по предпосылке права и обязательства в части представления информации по основным средствам аудируемого лица.

6. Какие процедуры сбора аудиторских доказательств вы знаете?

7. Что собой представляет процедура "наблюдение"?

8. Какие аналитические процедуры целесообразно использовать аудитору в ходе проведения проверки операций по расчетам с персоналом по оплате труда?

Содержание контрольной работы

1. В соответствии с положениями ФПСАД №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», ФСАД №7/2011 "Аудиторские доказательства" и ФПСАД №20 «Аналитические процедуры» дайте оценку способности аудируемого лица продолжать функционирование на основе расчета чистых активов. Расчеты проведите с использованием таблицы 1.

Исходная информация для выполнения задания с разбивкой по вариантам содержится в таблице 5.

Таблица 1

Расчет оценки стоимости чистых активов организации

Наименование показателя	На конец отчетного года
I. Активы
1. Нематериальные активы (стр.1110+1120+1130)
2. Основные средства (стр.1140)
3. Доходные вложения в материальные ценности (стр.1160)
4. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (стр.1170+1240)
5. Прочие внеоборотные активы (стр.1140+1180+1190)
6. Запасы (стр.1210)
7. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр.1220)
8. Дебиторская задолженность (стр.1230)
9. Денежные средства (стр.1250)
10. Прочие оборотные активы (стр.1260)
11. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1-10)
II. Пассивы
12. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам (стр.1410)
13. Прочие долгосрочные обязательства (стр.1420+1430+1450)
14. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам (стр.1510)
15. Кредиторская задолженность (стр.1520)
16. Оценочные обязательства (стр.1540)
17. Прочие краткосрочные обязательства (стр.1550)
18. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 12-17)
19. Стоимость чистых активов (итого активы, принимаемые к расчету (п.11) минус итого пассивы, принимаемые к расчету (п.18))
20. Уставный капитал организации (стр.1310)
21. Сравнение чистых активов, рассчитанных аудитором, с уставным капиталом (п.19-п.20)

Сделать вывод о соответствии величин уставного капитала и чистых активов организации требованиям законодательства (статье 35 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»; статье 99 части первой Гражданского кодекса РФ) и, на этом основании, применимости допущения непрерывности деятельности аудируемой организации.

2. В соответствии с положениями ФПСАД №4 «Существенность в аудите» и ФПСАД №20 «Аналитические процедуры» определите уровень существенности по методике, используемой в российском аудите.

Исходная информация для проведения расчетов приведена в таблицах 2 и 5.

Таблица 2

Расчет уровня существенности

Показатели	Доля (в%) искажения информации по отношению к значению базового показателя (по вариантам)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (стр.1370 ф.№1)
Заемные средства (стр.1410+стр.1510 ф.№1)
Дебиторская задолженность (стр.1230 ф.№1)
Валюта баланса (стр.1600 ф.№1)
Основные средства (стр.1150 ф.№1)
Кредиторская задолженность на конец года (стр.1520 ф.№1)
Запасы на конец года (стр.1210+стр.1220 ф.№1)

3. В рамках изучения системы внутреннего контроля аудируемого лица составьте вопросник тестирования средств контроля по направлению, соответствующему выбранному варианту (таблица 3), приведите примеры ответов, на основании чего сделайте вывод об уровне риска средств контроля аудируемой организации. Примерная форма вопросника приведена в таблице 4.

Таблица 3

Варианты направлений учета для составления вопросника тестирования средств контроля аудируемой организации

Вариант	Направление учета
	Приобретение МПЗ и списание их в производство
	Расчеты с покупателями и заказчиками
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Приобретение, выбытие и использование основных средств
	Кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам
	Приобретение, выбытие и использование нематериальных активов
	Получение кредитных/заемных средств и расчеты с банками/заимодавцами
	Приобретение финансовых вложений и получение дохода по ним
	Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость

Таблица 4

Примерная форма вопросника тестирования системы внутреннего контроля аудируемой организации

Вопросы по отдельным направлениям контроля	Ответы	Примечания
Да	Нет	Не знаю
Точность
1. Проверяются ли счета-фактуры на наличие ошибок в количестве, ценах и т.д.?	+			1 раз в месяц выборочно
Санкционирование
2. Подписывает ли счета-фактуры руководитель организации лично?		+		На основании приказа счета-фактуры от имени руководителя подписывает начальник отдела продаж

Таблица 5

Данные бухгалтерских балансов организаций

для выполнения заданий 1-2 по вариантам

Наименование показателя	Номер строки	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3	Вариант 4	Вариант 5	Вариант 6	Вариант 7	Вариант 8	Вариант 9	Вариант 0
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы								-		-	-
Результаты исследований и разработок		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Нематериальные поисковые активы		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Материальные поисковые активы		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Финансовые вложения		-	-	-	-					-	-
Отложенные налоговые активы				-
Прочие внеоборотные активы		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		-	-	-						-	-
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)		-	-	-	-		-		-	-	-
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы					-	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу II
БАЛАНС

Наименование показателя	Номер строки	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3	Вариант 4	Вариант 5	Вариант 6	Вариант 7	Вариант 8	Вариант 9	Вариант 0
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров		-	-	-	-	-	-	(16)	(16)	-	-
Переоценка внеоборотных активов		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал		-	-	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства		-	-	-	-	-	-		-	-	-
Отложенные налоговые обязательства		-	-
Оценочные обязательства		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие обязательства		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу IV		-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства			-				-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов		-	-	-	-	-	-	-		-	-
Оценочные обязательства		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС

4. Изложите аспекты теории независимого аудита со ссылками на Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ и действующие стандарты аудита по следующим вариантам (таблица 6).

Таблица 6

Варианты теоретических вопросов контрольной работы