Аудит правильности списаний дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, не реальные для взыскания, списываются на предприятии по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Для списания на убыток дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, необходимо наличие в совокупности трех условий.

Во-первых, истечение срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Однако законодательством могут предусматриваться и специальные сроки исковой давности — как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Кроме того, существуют требования, на которые срок исковой давности не распространяется, например требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов (ст. 208 ГКРФ).

Течение срока давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной проплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить исходя из условий договора.

В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнения обязательств должником в договоре не определен, необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством. Так, в соответствии со ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает его исполнение и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательств. Следовательно, обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов и т.д. Поэтому в том случае, когда срок поставки договором определен не был, срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии к должнику. Из этого следует, что:

• при заключении договора надо специально оговорить сроки расчета, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности;

• в случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику и через семь дней начинается течение срока исковой давности.

Во-вторых, необходимо решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение) и принято только руководителем предприятия, а не его заместителем или иным должностным лицом (если данные полномочия им не делегированы). Решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предприятия, например с обоснованием истечения срока исковой давности.

В-третьих, просроченная задолженность не была зарегистрирована предприятием (т.е. отсутствует резерв по сомнительным долгам).

Убытки от списания долгов, не реальных для взыскания, должны определяться предприятием-кредитором самостоятельно с учетом всех конкретных обстоятельств дела. Однако в любом случае необходимо наличие нескольких условий:

• долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный договором;

• задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.). Указанная ситуация может возникать, например, при следующих обстоятельствах: признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов; ликвидация предприятия-должника в установленном порядке, если кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации в установленный срок (должник считается ликвидированным с момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр, и с этого момента долги считаются нереальными к взысканию); постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и т.п. и при необнаружении виновных лиц и похищенного имущества.

Списание долга в убыток не является аннулированием задолженности на счете 007.