Задачи, объекты и источники информации. Тема 3.9. Аудиторская проверка финансовых результатов

Урок №25

Тема 3.9. Аудиторская проверка финансовых результатов

Задачи, объекты и источники информации

Аудит результатов операционных и внереализационных операций

Аудит правильности списаний дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Аудит прочих долгов и убытков

Аудит правильности формирования фондов и резервов

Задачи, объекты и источники информации

Цель аудиторской проверки финансовых результатов — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли.

В ходе проверки правильности формирования финансового результата и использования прибыли аудитор должен решить следующие задачи:

• установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

• выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Источниками информации для проведения аудита финансовых результатов являются: учредительные документы; протоколы собраний учредителей; Положение об учетной политике предприятия и другие приказы и распоряжения по предприятию, Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Главная книга, расчеты (декларации) по отдельным налогам, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и т.д., отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.), выписки банка по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и т.п.).

Результаты проверки правильности определения прибыли от реализации в значительной мере зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих стадиях аудита, в частности на этапах аудита затрат и реализации продукции, основных средств и другого имущества, аудита расчетных операций.

Правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предопределяет точный подсчет финансового результата по этим операциям.

С введением нового Плана счетов порядок проверки несколько изменился. Теперь аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод прослеживания, они обобщают результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на следующие показатели Отчета о прибылях и убытках: выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы и прибыль (убыток) от продаж. Кроме того, аудиторы должны установить правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

Финансовые результаты — сегмент аудита с высоким уровнем внутрихозяйственного и контрольных рисков. Поэтому аудитору следует проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля на данном участке. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки средств внутреннего контроля:

• утверждена ли учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета с указанием метода определения выручки;

• разработаны ли схемы отражения на счетах операций по реализации продукции (работ, услуг);

• разработаны ли схемы отражения на счетах операций по прочей реализации;

• проводится ли инвентаризация расчетов, какова ее периодичность;

• осуществляется ли на предприятии бизнес-планирование и оперативный контроль за выполнением бизнес-планов;

• ведутся ли на предприятии налоговые регистры, кто и как занимается налоговым учетом;

• правильно ли классифицируются доходы и расходы с точки зрения бухгалтерского учета, налогообложения;

• ведется ли учет дебиторской и кредиторской задолженности по срокам;

• ведется ли аналитический учет договоров с учетом отсрочек, рассрочек, возможных штрафных санкций;

• ведется ли аналитический учет по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• ведется ли аналитический учет операций по видам деятельности, разным ставкам налогообложения, льготам и т.д.