Цель, задачи и источники аудиторской проверки

Урок № 21

Тема 3.7. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства

Цель, задачи и источники аудиторской проверки

Аудит соответствия трудовых договоров ТК РФ

Аудит наличия и движения личного состава, использования рабочего времени и выработки

Аудит расчета заработной платы

Типичные нарушения при расчетах по заработной плате

Цель, задачи и источники аудиторской проверки

Аудит представляет собой проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям. Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудиторской проверки соблюдения трудового законодатель­ства и расчетов по оплате труда — подтверждение того, что социально-трудовые отношения между работником и работодателем отрегулиро­ваны и не ухудшают положение работника по сравнению с законода­тельством, а также подтверждение достоверности расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала и его соответствия норматив­ным документам.

Основным документом, регулирующим нарушения является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.№ 307 (с изм., и доп.)

В процессе аудита расчетов по оплате труда решаются следующие основные задачи:

1. проверка соблюдения положений законодательства о труде;

2. проверка документального оформления трудовых отношений;

3. проверка расчетов по оплате труда;

4. проверка расчетов по прочим операциям с персоналом;

5. правильность отнесения затрат по оплате труда на себестои­мость продукции;

6. проверка правильности начисления и уплаты налогов и вне­бюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

Источниками информации для проведения аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного ока­зания услуг и другие формы трудового договора); договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д., табели учета использования рабочего времени и учета заработной платы, на­ряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, испол­нительные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведо­мости, лицевые счета работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, Положение об учетной политике, Главная книга, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94 и др.

Проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, но, с другой стороны, государст­вом установлены определенные нормы, обязательные для всех эконо­мических субъектов независимо от их формы собственности. Это в первую очередь минимальный размер оплаты труда, продолжитель­ность отпуска максимальная продолжительность рабочего дня, раз­личного рода доплаты и надбавки и т.д.

При проверке соблюдения положений законодательства о труде необходимо проанализировать процедуру оформления приема на ра­боту, при этом надо иметь в виду, что она различается для штатных и внештатных работников.

При проверке правильности установления оклада при приеме на работу аудитор должен обратить внимание, не определен ли он в раз­мере ниже МРОТ, не противоречат ли установленная форма и система оплаты труда действующему законодательству.

Непосредственно перед началом про верки учета труда и заработной платы аудитор должен обладать знаниями, касающимися характера бизнеса торговой организации. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Аудиторский риск возрастает при проверке крупных торговых фирм, имеющих филиалы, дочерние организации.

Численный состав такой организации требует применения адекватных методов проверки. В то же время аудитору необходимо обеспечить одинаковый уровень уверенности в отношении данных по учету труда и заработной платы, как для крупной торговой сети, так и для мелких торговых точек, чтобы выразить мнение относительно достоверности финансовой отчетности. При этом надо помнить, что многие средства внутреннего контроля, которые могут быть применены в отношении крупных организаций, нецелесообразно применять для мелких магазинов.

При предварительном этапе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с кадровой политикой предприятия, выяснив:

1. ориентируется ли руководство на формирование устойчивого трудового коллектива или на привлечение временных исполните­лей;

2. какую форму оплаты труда и систем стимулирования предпола­гается применять;

3. какое внимание уделяется подготовке, переподготовке и повы­шению квалификации работников.

4. В ходе проверки аудитору следует проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля на данном участке.

Учитывая нормы стандарта №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532), аудиторская проверка должна быть, спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности торговой фирмы.

Цель планирования ­ организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудит заработной платы является одним из самых объемных и сложных участков работы, так как с заработной платой связано формирование издержек обращения торговой организации и соответственно определение прибыли, а также формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Аудитор может обсудить с руководством организации необходимые элементы общего плана аудита в целях повышения эффективности проверки. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо хорошо представлять специфику деятельности торговой организации, понимать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На этапе планирования аудитор должен оценить риск и установить уровень существенности.

Учитывая, что хозяйственные операции по начислению заработной платы, удержаниям и вычетам по фонду оплаты труда являются наиболее уязвимым участком бухгалтерской работы, аудитору надо оценить, является ли совокупность неисправленных искажений существенной, и в случае необходимости расширить аудиторские процедуры. Руководству торговой организации, аудитор предлагает внести исправления в финансовую отчетность. В случае если руководство отказывается внести поправки в финансовую отчетность, а результаты аудиторских процедур позволяют аудитору сделать вывод о том, что совокупность не исправленных искажений существенна, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.