Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
N | Факторы риска | Классы риска | ||
3 – высокий (Н3) | 2 – средний Н2 | 1 – низкий Н1 | ||
Внешние факторы | ||||
1. | Характер бизнеса клиента | Отрасль новая, состояние нестабильное | Промежуточное состояние | Отрасль традиционная, состояние стабильное |
2. | Внешняя среда | Нестабильна. | Промежуточное состояние | Стабильна |
Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица | ||||
3. | Вид деятельности аудируемого лица | Вид деятельности обусловлен высоким уровнем риска | Промежуточное состояние | Вид деятельности стабилен |
4. | Масштаб деятельности | Крупный | Средний | Малый |
4.1. | Финансовое положение аудируемого лица: | Ненадежное, неустойчивое | Средняя оценка | Высокая оценка |
4.2. | Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами) | Существует дефицит собственного оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или отрицательный). | Уровень собственного оборотного капитала не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности близок к нормативу). | Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива). |
4.3. | Текущая ликвидность | Низкая (ниже 1.2) | 1.2 - 1.8 | Близкая к нормативу и выше (1.8) |
4.4. | Вероятность банкротства | Высокая или очень высокая | Вероятность банкротства существует. | Вероятность банкротства низкая или отсутствует. |
4.5. | Рентабельность продукции | Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность | Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости. | Вся продукция организации рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается. |
4.6. | Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса). | Чистые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует об их резком снижении. | Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активов. | Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%). |
Внутренние факторы | ||||
5. | Стиль и основные принципы управления * | Низкая оценка | Средняя оценка | Высокая оценка |
6. | Кадровая политика * | Низкая оценка | Средняя оценка | Высокая оценка |
7. | Состояние системы бухгалтерского учета **. | Низкая оценка | Средняя оценка | Высокая оценка |
* - заполняется по данным таблицы 2.
** - заполняется по данным таблицы 2, 4.
Механизм расчета величины неотъемлемого риска, используемый в задании, значительно упрощен с целью облегчения понимания студентами порядка его расчета.
При формировании оценок неотъемлемого риска использовать следующую градацию:
- Н1 - низкий уровень;
- Н2 - средний уровень;
- Н3 - высокий уровень.
Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.
Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:
НР= (1 – (∑Н / n)) * 100, где n количество оцениваемых факторов риска.
3). На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля.
При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию:
- К1 - низкий уровень;
- К2 - ниже среднего уровня;
- К3 - средний уровень;
- К4 - выше среднего уровня*;
- К5 - высокий уровень*.
* на этапе планирования аудитор не в состоянии сформировать мнение о высокой эффективности средств контроля, так как это приведет в дальнейшем к сокращению объема планируемых процедур по существу, и соответственно к увеличению вероятности пропуска ошибок, которые могут оказать существенное влияние на достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Таблица 6.
Тест оценки эффективности средств контроля
Направления и вопросы контроля | Ответ | Символ | Примечание |
1. Основные средства | |||
Ведутся ли регистры для различных видов ОС? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
Фиксируется ли в учете место размещения и эксплуатации ОС и за кем они закреплены? | Да, но не всегда эти данные совпадают с фактическим состоянием | К2 | Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности) |
Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств (как часто?). | Инвентаризация проводится фактически 1 раз в три года | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС? | Нет | К1 | Существует вероятность присвоения активов (низкий уровень контроля) |
Отражен ли в учетной политике способ начисления амортизации? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на ремонт ОС? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
Есть ли ОС на консервации? | Нет, но имеются основные средства, не используемые в деятельности организации и не переведенные на консервацию | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
Создается ли ремонтный фонд? | Нет | К2 | Существует вероятность несвоевременного восстановления и неэффективного использования основных средств |
Проводится ли модернизация и реконструкция ОС? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
Есть ли арендованные ОС? | Да, но информация о них в учете не формируется и не отражается. | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности). |
Сдаются ли ОС в аренду? | Нет | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
Есть ли на балансе ОС непроизводственного назначения? | Нет | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
Были ли случаи безвозмездного поступления ОС? | Да, но не всегда они приходовались и отражались на счетах учета. | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности). |
Были ли случаи безвозмездной передачи ОС? | Нет | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
Осуществляет ли организация строительство основных средств? | Да | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
2. Нематериальные активы | |||
Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМА? | Да | ||
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА? | Нет | ||
Проводится ли периодическая инвентаризация нематериальных активов (как часто?). | Один раз в три года | ||
Санкционируются ли операции по движению НМА? | Да | ||
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА? | Да | ||
Проверяется ли использование НМА по различным направлениям деятельности? | Эпизодически | ||
3. Материально-производственные запасы | |||
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ? | Да, но они не совсем эффективны, так периодически возникают недостачи | ||
Определен ли в организации круг лиц, ответственных за сохранность, приемку и отпуск МПЗ и оформление этих операций? | Да, но имеют место случаи искажения сортности зерна при приемке сотрудниками лаборатории. | ||
Проводятся ли инвентаризации МПЗ, когда и сколько раз? | Да, один раз в год. | ||
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ? | Да | ||
Обоснован ли применяемый метод контроля за использованием сырья и материалов в производстве для данной организации? | Да | ||
Осуществляется ли контроль за нормами расхода материалов на производство? | Формально да, фактически нет, так как нормы используются исключительно для учета | ||
Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов? | Да | ||
Проверяется ли обоснованность расходования МПЗ? | Периодически | ||
4. Финансовые вложения | |||
Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность ценных бумаг, и обеспечение конфиденциальности информации о них? | Нет | ||
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг и обеспечение конфиденциальности информации о них? | Да | ||
Проводится ли периодическая инвентаризация финансовых вложений (как часто?). | Не проводится | ||
Санкционируются ли операции с финансовыми вложениями? | Решение о финансовых вложениях принимается финансовым директором независимо от величины вложений | ||
Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений? | Периодически. | ||
Проверяется ли доходность финансовых вложений? | По отдельным категориям. | ||
5. Денежные средства | |||
Заключен ли договор о полной материальной ответственности с кассиром? | Да | ||
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? | Да | ||
Исключены ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных документов? | Нет. В чековой книжке подписаны все листы, а ключ от клиент-банка находится у бухгалтера | ||
Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? | Журналы регистрации у организации отсутствуют | ||
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах? | Да. Но имеют место случаи не заполнения необходимых реквизитов | ||
Регулярно ли отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются гл. бухгалтером? | Отчеты кассира в бухгалтерию передаются регулярно, но гл. бухгалтером проверяются эпизодически | ||
Проводятся ли внезапные проверки кассы? | Нет. | ||
Имеется ли письменное распоряжение на лиц, уполномоченных ставить подписи на кассовых документах? | Да. | ||
Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств? | Да. | ||
Установлен ли банком лимит кассы? (какой?) | Да. Лимит кассы установлен в размере 110000 руб. | ||
Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке? | Эпизодически | ||
Производит ли кассир ежедневно подсчет и запись остатка денежных средств в кассовой книге в конце дня? | Да. | ||
Регулярно ли гл. бухгалтер сверяет данные первичных банковских документов и учетных регистров? | Не регулярно. | ||
Имеется ли письменное распоряжение на лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, и устанавливается ли на какой срок? | Да | ||
6. Расчеты с подотчетными лицами | |||
Имеется ли письменное распоряжение на лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды? | Да | ||
Наличие журнала учета убытия и прибытия командированных сотрудников. | Журнал учета прибытия и выбытия не ведется | ||
Установлены ли сроки выдачи денег под отчет? | Да | ||
Установлены ли периодичность и сроки проведения инвентаризации? (какие) | Проведение инвентаризации предусмотрено, однако сроки не определены | ||
7. Себестоимость | |||
Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени сотрудниками бухгалтерии? | Осуществляется ежемесячный выборочный контроль по подразделениям | ||
Контролируется ли последовательность нумерации документов на отпуск в производство? | Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится после отражения в регистре учета | ||
Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов, учету труда и производственных отчетов? | Выборочно, один раз в квартал | ||
Установлены ли нормативы затрат на отпуск в производство, и регулярно ли они пересматриваются? | Нормы затрат установлены, которые пересматриваются один раз в полугодие | ||
Составляются ли и контролируются ли сметы общехозяйственных и общепроизводственных расходов? | Исполнение смет расходов контролируется ежеквартально | ||
Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство? | Первичные документы по учету затрат сдаются в бухгалтерию часто с опозданием один месяц | ||
Проводится ли инвентаризация незавершенного производства? | Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя | ||
8. Продажи | |||
Реализуется ли персоналу продукция за наличный расчет, и реализуются ли отходы? | Да осуществляются продажи продукции персоналу и отходов | ||
Контролируется ли последовательность нумерации документов на отгрузку? | Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится после отражения в регистре учета | ||
Производится ли инвентаризация готовой продукции (как часто)? | Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя | ||
Обоснованы ли цены и сроки продаж по договорам? | Цены и сроки обоснованны не всегда | ||
Утвержден ли прейскурант цен на готовую продукцию? | Прейскурант цен утвержден | ||
Исключены ли колебания отпускных цен, превышающие 20%? | Имеют место колебания отпускных цен, превышающих 20% | ||
Отражаются ли в учете недостача и порча готовой продукции? | Да | ||
Определен ли круг лиц, санкционирующих продажи и выписывающих документы на отгрузку? | Круг лиц санкционирующих продажи определен, а выписывающих документы на отгрузку нет. | ||
9. Прочие доходы и расходы | |||
Контролируются ли прочие расходы? | Контроль не осуществляется. | ||
Соблюдается ли график документооборота по прочим расходам? | Да | ||
Проводится ли инвентаризация прочих доходов и расходов? | Проводится только в конце года | ||
10. Капитал | |||
Имеют ли лица, санкционирующие операции с капиталом, полномочия в соответствии с Уставом? | Да | ||
Санкционированы ли операции с капиталом уполномоченными органами? | Да | ||
Определены ли лица, ответственные за полноту и своевременность отражения операций с капиталом? | Нет | ||
Полностью ли сформирован Уставный капитал? | Да | ||
Ведется ли реестр акционеров? | Да |
Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7
Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:
ЭСК = (∑ к / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.
Величина риска средств определяется по формуле:
РСК= 100 – ЭСК.
3). Для расчета величины риска необнаружения ошибок используйте таблицу 7.
Таблица 7.
Оценка риска необнаружения
№ п/п | Фактор | Оценка фактора, обеспечивающего | ||
низкий риск | средний риск | высокий риск | ||
1. | Информированность аудиторской организации об аудируемом лице | Аудиторской организации давно и хорошо знакома с аудируемым лицом | Аудиторская организация имеет представление об аудируемом лице | Первичный аудит |
2. | Рабочая группа, сформированная для проведения проверки … | Рабочая группа давно и хорошо знакома с аудируемым лицом | Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице | Рабочая группа не имеет представления об аудируемом лице |
3. | Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды | Проверки проводились в течение последних 3-х лет. | Год, предшествующий отчетному, не проверялся | Последние 3 года не проверялись |
4. | Техническое оснащение аудиторской группы | Полностью соответствует объему и характеру работ | Частично соответствует объему и характеру работ | Не соответствует объему и характеру работ |
5. | Методологическое обеспечение проведения аудита | Обеспечение в требуемом объеме | Обеспечение частичное | Обеспечение не в требуемом объеме |
6. | Информационное обеспечение проведения аудита | Обеспечение в требуемом объеме | Обеспечение частичное | Обеспечение не в требуемом объеме |
7. | Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент | Имеется у всех аудиторов группы | Имеется не у всех аудиторов группы | Не имеется у всех аудиторов группы |
8. | Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке | Высокие | Средние | Невысокие |
9. | Психологическая совместимость членов аудиторской группы | Полная, группа не раз работала в таком составе | Частичная, хотя группа работала в таком составе | Группа не работала в таком составе |
10. | Условия работы аудиторской группы у клиента | Способствуют более качественному выполнению работ | Средние | Не способствуют более качественному выполнению работ |
11. | Планирование предстоящей проверки | Было выполнено в полном объеме | Было выполнено частично | Не было выполнено в полном объеме |
12. | Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки) | Увеличенный | Средний | Уменьшенный |
13. | Предоставление информации. | Клиент заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета позволяет получить существенную информацию | Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет получить существенную информацию | Клиент не заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета не позволяет получить существенную информацию |
14. | Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу | Незначительное | Умеренное | Значительное |
15. | Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из… | Внешних источников | Смешанных источников | Внутренних источников |
Итого оценок: —высоких —средних —низких | ||||
Итоговая оценка риска необнаружения (нужное подчеркнуть) | Низкий | Средний | Высокий |
При осуществлении оценки следует иметь ввиду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:
· уровень риска «высокий» - рекомендуемая вероятность не ниже 0.95 (95%), риск необнаружения ≤ 5%, объем выборки большой;
· уровень риска «средний» - рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск необнаружения = 5%;
· уровень риска «низкий» - рекомендуемая вероятность = 0.90 (90%), риск необнаружения = 10%, объем выборки малый.
4). При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск необнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.
Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 8.
Таблица 8.
Определение аудиторского риска
Дата публикования: 2015-11-01; Прочитано: 2796 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!