Аудиторские доказательства

Аудиторское доказательство – информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации. ФСАД №7 «Аудиторские доказательства» 2007г.

Получение аудиторских доказательств – действие аудитора, связанное с получением и анализом информации для целей формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Виды аудиторских доказательств:

1. Внутренние доказательства -информация полученная от экономического субъекта в письменной или устной форме. Наименее достоверная информация.

2. Внешние – информация полученная от третьих лиц в письменном виде. (предприятие запрашивает у своих контрагентов, например акты сверок, ответ приходит на имя аудитора)

3. Смешанные – информация полученная от экономического субъекта (аудируемого лица) в письменной или устной форме подтвержденную 3й стороной.

Тесты средств внутреннего контроля – проверки, проводимые с целью получения аудиторского доказательства в отношении надлежащей организации и фиктивности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

1) Детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

2) Аналитические процедуры.

К аудиторским доказательствам применяются взаимосвязанные понятия достаточности и надлежащего характера. Достаточность – количественная мера аудиторского доказательства. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторского доказательства, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки и ее достоверностью. Аудитор полагается на аудиторские доказательства, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирают административные доказательства из различных источников, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля рассматривается достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

При получении аудиторских доказательств с использованием процедур по существу рассматривается достаточность и надлежащий характер этих доказательств на ряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

5. Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности. ФСАД 1/2010,2/2010, 3/2010.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях, аудируемого лица и в соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Предпосылки подготовки финансовой бухгалтерской отчетности – сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в отчетности:

1) Существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в отчетности;

2) Возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшее место в течение соответствующего периода;

3) Полнота – отсутствие не отраженных в бухучете активов, обязательств, хозяйственных операций, событий либо нераскрытых статей учета;

4) Стоимостная оценка - отражение в отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

5) Точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

6) Представление и раскрытие – объяснение и классификация и описание актива ил обязательства в соответствии с правилами его отражения в отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, не могут компенсировать отсутствия аудиторских доказательств относительно другой предпосылки. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника и формы предоставления.

Подход к оценке надежности доказательств:

1) Доказательства, полученные из внешних источников, надежнее, чем полученные из внутренних источников;

2) Доказательства, собранные непосредственно аудитором, надежнее, чем полученные от аудируемого лица;

3) Доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее, чем заявления, предоставленные в устной форме.

Форма, содержание, порядок представления аудиторского заключения определяются Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», заменившим ранее действовавший Стандарт аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Аудиторское заключение включает в себя: 1)Наименование; 2) адресат; 3) сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование; для индивидуального аудитора – Ф.И.О и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица; место нахождения; реквизиты свидетельства о государственной регистрации; реквизиты лицензии на осуществление аудиторской деятельности; саморегулируемой организации; 4) сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; реквизиты свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности; 5) вводную часть(Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности состоящей из баланса по состоянию на 31.12.2014 и т.д.); 6) ответственность аудируемого лица, он отвечает за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений 7) ответственность аудитора, в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, указываются документы 30.12.2008 №307. выбор аудиторских процедур явл-ся предметом нашего суждения которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных в следствии недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, с целью выбора аудиторских процедур но не с целю выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. 6) часть, содержащую мнение аудитора; мнение может быть не модифицированное – заключение без оговорок, без всего. и модифицированное это все остальное большой пречень(с оговоркой, отказ от выражения мнения и т.д.)Отрицательное когда ошибки больше чем запланируемый уровень существенности. Отказ от выражения мнения – когда не предоставляются документы, информация. 7) дату аудиторского заключения; 8) подпись аудитора.

Действующая форма аудиторского заключения представляет собой неделимый документ, что призвано облегчить его понимание пользователям и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой бухгалтерской отчетности, подготовленной и предоставленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой бухгалтерской отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае, если аудит осуществляется индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором. К аудиторскому заключению прилагается финансовая бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки отчетности. Аудиторское заключение и финансовая бухгалтерская отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой бухгалтерской отчетности.