Оценка результатов аудиторской проверки

По результатам аудиторской проверки аудитор подготавливает руководству фирмы отчет. Данный документ играет большую роль, так как именно на основании этого документа руководство предприятия оценивает работу аудитора (группы аудиторов). Все вопросы, касающиеся порядка составления и предоставления отчета руководству предприятия, регулируются стандартом аудиторской деятельности. [6]

При проведении обязательного аудита аудитор подготавливает и предоставляет письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) фирмы. Помимо основного отчета аудиторы может предоставить промежуточный отчет, если это предусмотрено в договоре на проведение аудита.

Если аудитор проводит инициативный аудит, то отчет о результатах аудита составляется в следующих случаях:

а) если договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;

б) если договором на осуществление инициативного аудита не предусматривается подготовка аудиторского заключения, но предполагается подготовка письменной информации аудитора.

Данные, содержащиеся в отчете аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого предприятия сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. А также в письменной информации руководству предприятия содержаться конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она содержит лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Отчет адресуется руководителям и собственникам предприятия. Он подписывается аудитором и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит.

Отчет имеет сквозную нумерацию страниц. Его первая страница оформляется на бланке с угловым штампом аудиторской фирмы. Форма отчета разрабатывается каждой аудиторской фирмой самостоятельно, с учетом требований стандарта.

Согласно стандарта, в отчете должны содержаться следующие сведения:

1.Реквизиты аудиторской организации, а именно:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы или фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

г) перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита.

2. Реквизиты проверяемого предприятия, а именно:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица или фамилия, инициалы и адрес физического лица индивидуального предпринимателя;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.

3. Указание на период времени, к которому относится документация предприятия, проверенная в ходе аудита и дата подписания письменной информации аудитора.

4. Выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность.

5. Результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля предприятия.

Помимо обязательных сведений отчет руководству фирмы содержит следующую информацию:

1) Особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором между аудиторской фирмой и предприятием, а также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки.

2) Данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета.

3) Перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке.

4) Сведения о методике аудиторской проверки; подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе стандартам аудиторской деятельности; указание на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие - выборочным порядком, и на основе каких принципов производилась аудиторская выборка.

5) Перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций как таковых.

6) Оценку количественного расхождения отчетных и налоговых показателей по данным предприятия, и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией.

8) При последующих аудиторских проверках - оценку и анализ выполнения или исправления предприятием, подлежащим аудиту, замечаний, имевшихся в предшествующих документах, содержащих письменную информацию аудитора.

9) В случае отклонения от требований стандартов аудиторской деятельности (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) - факты и причины таких отклонений.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки аудиторской организацией условно-положительного заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения в письменной информации аудитора содержаться развернутая аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора.

Отчет готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и собственнику предприятия, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора составляется в двух экземплярах и передается только следующим лицам:

а) лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг;

б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг;

в) любому другому лицу - в случае письменного указания на то в адрес аудиторской фирмы, подписанного лицом, подписавшим договор на оказание аудиторских услуг.[38]

Руководство субъекта может:

а) подготовить письменный ответ на предварительный вариант отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания;

б) встретиться с аудиторами, пригласив со своей стороны лиц для обсуждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

В аудиторском отчете ООО «Вектор» указывается:

1.Проведен аудит расчетов ООО «Вектор» за 2014год.

2. При планировании и проведении аудита по оказанию посреднических услуг рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Вектор». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель ООО «Вектор».

3.Состояние внутреннего контроля ООО «Вектор» рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения операций по оказанию посреднических услуг в бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита были обнаружены незначительные факты, из которых можно было сделать выводы, что в системы внутреннего контроля ООО «Вектор» есть незначительные недочеты, но они не являются существенными и не имеют большего влияния на состояние учета.

5. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита операций по оказанию посреднических услуг, рассмотрено соблюдение в ООО «Вектор» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет руководитель ООО «Вектор».

7.Проверено соответствие ряда совершенных ООО «Вектор» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об операциях по оказанию посреднических услуг не содержит существенных искажений.

8. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской

отчетности по оказанию посреднических услуг. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части операций по оказанию посреднических услуг. В результате проверки были случаи небольших погрешностей в ведении и оформлении первичных документов.

9. Результаты проведенной проверки показали, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Вектор», во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством.

Изучив предварительный вариант отчета аудитора, руководство предприятия может принять решение внести исправления в финансовую отчетность. Исправления должны быть следующими: оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бух отчетность.

Заключение

В данной курсовой работе была рассмотрена и решена поставленная цель- изучение аудита операций по оказанию посреднических услуг. Эта цель достигнута с помощью выполнения следующих задач:

- раскрыта цель аудита операций по оказанию посреднических услуг;

- определены задачи аудита операций по оказанию посреднических услуг;

- исследованы методику проведения аудита операций по оказанию посреднических услуг;

- выявлены типичные ошибки в учете операций по оказанию посреднических услуг;

- дана оценка аудита операций по оказанию посреднических услуг

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки, после чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета.

Составляя программу проверки операций по оказанию посреднических услуг, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией и руководствуется при проверке Налоговым кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ, а также законодательными актами, регулирующих операции по оказанию посреднических услуг.

На основании проведенного исследования и аудиторской проверки ООО «Вектор» можно сделать выводы:

- выявлены небольшие погрешностей в ведении и оформлении первичных документов.

- системы внутреннего контроля ООО «Вектор» соответствует масштабам и характеру его деятельности;

- бухгалтерский учет операций по оказанию посреднических услуг ведется соответственно установленного порядка;

- бухгалтерская отчетность в части операций по оказанию посреднических услуг не содержит существенных искажений

- некоторые операции не отражаются и не проводятся в реальном периоде предоставления посреднических услуг;

- связи с отсутствием архивной службы или лица ответственного за ведение архива обнаружено утеря некоторых договоров и актов об оказании услуг

-отсутствуют лица ответственные за график документооборота

- финансово-хозяйственные операции осуществляемые в ООО «Вектор», ведутся в соответствии с законодательством РФ.

С целью устранения нарушений, выявленных в ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками руководству организации рекомендуется:

- назначить лицо ответственное за контроль ведения и оформление первичных документов;

-создать архивную службу или назначить лицо ответственное за ведение архива;

- прописать график документооборота;

-назначить лицо ответственное за контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременном отражении операций на счетах бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года 402-ФЗ»

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 г. года 307-ФЗ».

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. 696.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 27.04.2012 № 55н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

9. Адамс Р. Основы аудита. – М.: Аудит-ЮНИТИ, 2014.

10.Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие - М.: Экономика, 2011. - 336 с.

11.Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. – М.: Экономика, 2009.

12.Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. / Пер. с англ.; Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 560 с.

13. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 1999.

14.Аудит Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О, Рейлли, М.Б. Хирш. / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 542 с.

15.Аудит: Методические рекомендации. /Под ред. Харченко О.Н. – СПб.: Питер, 2011.

16.Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотников / Под ред. проф. В.И.Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. - 432 с.

17. Аудит: Учебник для вузов/ Подольский В.И., Савин А.А. и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.

18. Аудит: Учебное пособие/ Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. и др. – М.: Аудит-ЮНИТИ, 2010.

19. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Финансы и статистика,2009.

20.Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: Экзамен, 2009. - 192 с.

21.Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. – М.: Феникс, 2010.

22.Бухгалтерский учет и аудит в торговле: Учебное пособие / В.А. Лукин, А.А. Карпенко, С.С. Романова / Под ред. В.А. Лукинова. - М.: Юрайт, 2014. - 474 с.

23.Вахрушева О.Б. «Бухгалтерский учет и аудит в сфере услуг»

24.Бухгалтерско-аудиторский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора) /Отв. ред. Ю.Б. Рубин, В.И. Солдаткин. - М.: СОМИНТЭК, 2013. - 752 с.

25.Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 176 с.

26. Бычкова С.М. Планирование в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2009.

27.

28.Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 127 с.

29.Ветров А.Ал. Операционный аудит-анализ / Под ред. акад. А.Ан. Ветрова. - М.: Перспектива, 2012. - 127 с.

30.Волковой В.М., Игнатущенко Н.А., Лахова Е.В., Шумков С.И. Под ред. д. э. н. Яновского А.Б. Аудит обществ с ограниченной ответственностью. - М.: Издательский дом «Аудитор», 2011. - 208 с.

31.Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. - М.: 2009. - 304 с.

32.Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности: Учебное пособие. - М.: Изд. ФИПК, 2011. - 97 с.

33.Данилевский Ю.А. Аудит обществ с ограниченной ответственностью. - М.: АО «Финстатинформ», 2009. - 78 с.

34.Данилевский Ю.А. Аудит: вопросы и ответы. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 112 с. - (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

35.Дмитренко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. - М.: «Проспект», 2010. - 336 с.

36.Дьяконова. Аудиторская практика. О профессиональном статусе аудитора в ФРГ /Аудиторские ведомости, 2013. - № 4.

37.Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 176 с.

38.Елисеева И.И., Методы в аудите. – М.:, 2009.

39.Ерофеева В.А. Аудит: Конспект лекций. – М.: Высшее образование, 2010.

40.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М. 2011. - 552. с.

41.Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебник. – М.: Феникс, 2009.

42.Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика. Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2011.

43.Ляховский В.С. Новые стандарты и методики аудита. – М.: Инфра-М, 2012.

44.Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Аудит: учеб. пособие. – М.: Форум, 2008. – 208 с.

45.Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. М.: Дело, 2012. - 192 с.

46.Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2009.

47.Харченко О.Н. Аудит: Практикум. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2012.

48.Щадилова С.Н. Бухгалтеру о внутреннем аудите. - М.: АО ДИС, 2013. - 144 с.

49.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009 - 240 с.

50.Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2014. - 496 с.