Оценка состояния первичного учета и внутреннего контроля операций по оказанию посреднических услуг на предприятии

В ходе проверки аудитор разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется в фирме, и при этом изучает и оценивает те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых процедур. Аудитор в ходе проверки убеждается в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

В том случае, если аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае.

Схема 2.3 Типовые формы для оценки состояния первичного учета и внутреннего контроля

Изучение и оценка особенностей систем первичного учета и внутреннего контроля документируются. При этом в работе используются типовые формы представленные в схеме 2.3

Основанием для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы. Они фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Для оценки состояния первичного учета ООО «Вектор» составим таблицу [20]:

Таблица 2.4

Оценка состояния системы первичного учета

Вопросы	Возможный круг респондентов	Ответ
1. Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании?	Главный бухгалтер, бухгалтер	Да
2. Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов?	Главный бухгалтер, бухгалтер,	Да
3. Существует ли в организации действующий (работающий) график документооборота?	Главный бухгалтер,	Да
4. Существует ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архива?	Главный бухгалтер	Нет
5. Прописаны ли в графиках документооборо-та ответственные лица и сроки сдачи документов в архив?	Главный бухгалтер	Нет
6. Определены ли в приказе по доку­ментообороту или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации?	Главный бухгалтер	Да
7. Составляются ли на документы с истекшим сроком хранения или не подлежащим хранению акты о выделении документов к уничтожению?	Главный бухгалтер	Нет
8. Оформлены ли дела с первичной до­кументацией должным образом по де­лопроизводству или архивного отдела (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например кассовые, банковские документы, авансовые отчеты)?	Главный бухгалтер	Да
9. Какова периодичность проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины кредитными учреждениями или органами ИМНС? Когда в последний раз проводилась такая проверка?	Руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер	Ежеквар-тально
10. Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации?	Руководитель, главный бухгалтер	Нет
11. Определены ли в графиках документооборота или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции?	Главный бухгалтер	Нет
12. Каков примерный процент автоматизации при создании первичных учетных документов?	Главный бухгалтер, лица, ответственные за создание первичных документов	80%
13. Каким образом созданные первичные документы попадают в бухгалтерию для дальнейшей обработки?	Главный бухгалтер, лица, ответственные за создание первичных документов	Доставля-ются

Из опроса видно, что в ООО «Вектор» выполняются не все процедуры способствующие улучшению состояния первичного учета. Например, в ООО «Вектор» нет архивной службы ответственной за ведением архива как следствие из этого не уничтожаются документы с истекшим сроком хранения или акты не подлежащим хранению. Так же отсутствует практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии. Видно, что в ООО «Вектор» учет операций имеет недочеты, но все же для такой небольшой организации такие недочеты не являются существенными и не имеют большего влияния на состояние учета и отчетности.

Так же важным для организации является система внутреннего контроля. Система внутреннего контроля (СВК) - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности. Аудитор должен оценить систему внутреннего контроля что бы принять решение может ли он полагаться на нее в своей работе. Что бы оценить систему внутреннего контроля ООО «Вектор» составлена таблица с тестовыми вопросами:

Таблица 2.5

Тестовые вопросы для оценки системы внутреннего контроля

№ п\п	Раздел тестирования	Ответ
	Внутрифирменный контроль
	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете посреднических операций, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов?	Нет
	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете посреднических операций осуществляются по направлениям
2.1	контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота	Да
2.2	контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете	Да
2.3	контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Нет
2.4	арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков	Да
2.5	контроль правильности оформления первичных документов	Да
	Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете посреднических операций?	Да
	Результаты проверок тщательно документируются?	Да
	По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству?	Да

В результате проверки системы внутреннего контроля ООО «Вектор» видно, что есть недочеты в системы внутреннего контроля, такие как недостаточный контроль составления бухгалтерских проводок и несвоевременное отражение их в учете. По итогам тестовых вопросов уровень системой внутреннего контроля ООО «Вектор» оценивается как «средний». После проверки системы внутреннего контроля аудитор переходит непосредственно к аудиту операций по оказанию посреднических услуг.