Оценка последствий искажений

11. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

12. Совокупность неисправленных искажений включает:

конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

13. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

14. В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

15. Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Аудиторские доказательства, их виды и классификация. Источники и методы получения, оценка собранных доказательств. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников.

Аудиторские доказательства - это совокупность данных, используемых аудитором с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Эти доказательства включают информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях, лежащих в основе финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также иную информацию. Аудитор не должен рассматривать всю существующую информацию. Аудиторские доказательства, которые по своей природе носят кумулятивный (накапливающийся) характер, включают аудиторские доказательства, полученные в результате проведения аудиторских процедур на протяжении всего аудита, а также могут включать аудиторские доказательства, полученные, например, в результате предыдущих аудитов, или по результатам внутрифирменных процедур контроля качества аудитора в отношении решения вопроса о заключении договора с аудируемым лицом или продолжении сотрудничества с ним.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Достаточность представляет собой количественный критерий аудиторских доказательств, тогда как надлежащий характер является качественным критерием, который обеспечивает обоснованность и надежность доказательств при выявлении искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

Надежностьа.д. зависит от их источника, от формы их предоставления.

- а.д.., полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

- а.д.., полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

- а.д.. собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказат, полученные от аудируемого лица;

- а.д.. в форме документов и письм заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

Инспектирование - проверку записей, документов или материальных активов. степень надежности зависит от эффективности СВК за процессом их обработки.

Наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, за пересчетом материальных запасов)

Запрос -поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. (официальный письменный запрос, неформальный устный).

Подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет - проверку точности арифметических расчетов в первичных документах.

Аналитические процедуры - анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей.

Источники:

1 первичные документы клиента и третьих лиц.

2 Регистры БУ.

3 Устные показания.

4 Результаты финансово-хоз.деятельности.

5 Результаты инвентаризации.

6Бух.отчетность.

Аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств

Аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора, посредством проведения аудиторских процедур, преследующих следующие цели:

а) получение правильного представления о деятельности аудируемого лица;

б) тестирование (когда оно обязательно или если это является составной частью выбранного аудитором подхода) операционной эффективности средств контроля для предотвращения или выявлении и корректировки существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (аудиторские процедуры, проводимые с этой целью, называются «тесты средств контроля»);

в) выявление существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (аудиторские процедуры, проводимые с этой целью, называются «процедурами проверки по существу» и включают детальное тестирование групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета, случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры).

Проведение тестов средств контроля необходимо в двух следующих обстоятельствах:

а) когда аудиторская оценка рисков построена на допущении операционной эффективности средств контроля, аудитору необходимо провести тестирование этих средств контроля в целях обоснования сделанной ранее оценки рисков;

б) если процедуры проверки по существу не дают достаточных надлежащих аудиторских доказательств, то аудитор должен провести тестирование средств контроля для получения аудиторских доказательств относительно их операционной эффективности.

Аудитор планирует и проводит процедуры проверки по существу в ответ на оценки рисков существенного искажения информации, с учетом результатов тестирования средств контроля, если такие результаты имеются. Аудиторская оценка рисков является результатом профессионального суждения и может недостаточно точно отражать все риски существенного искажения.

На характер и сроки проведения аудиторских процедур может оказывать влияние тот факт, что некоторые учетные данные или иная информация могут иметься только в электронном виде, или только в определенные моменты времени.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

Аудитор должен решить, следует ли ему использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств достоверности определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом аудитор должен учитывать уровень существенности, неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также то, как аудиторские доказательства, полученные в результате других планируемых процедур, смогут снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для использующихся предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Внешнее подтверждение - это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки.

Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах.

Аудитор может использовать запросы о предоставлении позитивных и (или) негативных внешних подтверждений.

Аудитор может снизить этот риск, если отправит запрос о позитивном подтверждении, не указывая в запросе конкретный показатель либо сумму (или другую аналогичную информацию), с просьбой внести этот показатель либо сумму.

Запрос о негативном внешнем подтверждении подразумевает, что лицо, составляющее такое внешнее подтверждение, направит ответ только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе.

12. Аудиторская выборка. Методы формирования и объем аудиторской выборки.Риски, оценка результатов. Риски, оценка результатов.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Объем выборки

При определении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

Выборочный метод - это применение процедур аудиторской проверки по отношению к менее чем 100% счетов или операций. Цель – сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного качества.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск того, что аудитор: - придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);- придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор: - придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);- придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны

Для построения выборки аудитор должен определить :

1)порядок проверки;

2)объем проверяемой совокупности, из к-ой будет сделана выборка;

3)размер выборки.

При определении размера выборки определяются риск выборки (5%), допустимые (зависит от ур. сущ-ти, чем выше допус. ошибка, тем меньше размер выборки) и ожидаемые ошибки.

Риск выборки - вероятность составления неверного мнения о всей генеральной совокупности на основе данных выборки.

Выделяют следующие методы выборочной проверки:

-случайный отбор- по таблицам случайных чисел;

- систематический – ч/з постоянный интервал

-комбинированный

В любом случае, основным требованием, предъявляемым к элементам выборки является репрезентативность.- равная вероятность отбора элементов изучаемой совокупности.

Итоги проверки: экстраполировать на ген. совокупность, проанализировать каждую ошибку, убедится что ошибка совокупности не превышает допустимой ошибки

Ошибки и искажения, обнаруженные в определяемой выборке должны быть отражены в рабочих документах

Оценка

Аудитор должен оценить результаты проверки элементов в отобранной совокупности, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или таковая должна быть пересмотрена.

В случае использования тестов средств внутреннего контроля неожиданно высокая доля ошибок в отобранной совокупности может привести к увеличению оцениваемого уровня риска средств внутреннего контроля, если только не будут получены дополнительные ауд. доказ.

В случае ауд. процедуры проверки по существу неожиданно высокое значение ошибки в отобранной совокупности может дать аудиту основания полагать, что сальдо счета или группа однотипных операций являются существенно искаженными.

13. Аудиторское заключение: основные принципы подготовки, состав и содержание, виды.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

Виды:

Безоговорочно положительное – когда ауд. приходит к выводу, что ф.о. дает достоверное представление о фин. полож. и рез-тах ФХД аудир. лица в соотв. с установленными принципами и методами ведения б/у и б/о.

Модифицированное: 1. с включением части, привлекающей внимание пользователя – не влияет на ауд. мнение о достоверности отч-ти, но обращает внимание, например, на незаконченное судеб. разбирательство;

- мнение с оговоркой – когда разногласия м/у руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно, чтобы выражать отриц мнение. Исполь-ся формулировка «за исключением влияния обстоятельств…»

- отрицательное – разногласия с руководством существенны д. ф.о.

- отказ от выраж. мнения – когда ограничения объема аудита существенны, аудитор не может получить достаточных докахательств.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда".

В АЗ приводит­ся информация о действиях ау­дитора в ходе проверки, о выво­дах к которым он пришел в рез-те проведенных исследований. Информ-я, содерж-я в АЗ должна быть понятна неогранич. кругу потенциально заинтересованных в ней субъектов, д.б., подготовлена в соответствии стандар-ту.
АЗ в целом собственно­ручно в установл.порядке подпи­сывают уполномоч.лица аудит.орг.