Документирование аудиторской проверки

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 2.

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

4. Рабочие документы используются:

· при планировании и проведении аудита;

· при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

· для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Форма и содержание рабочих документов

5. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

6. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

7. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

8. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

· характер аудиторского задания;

· требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

· характер и сложность деятельности аудируемого лица;

· характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

· необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

· конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

9. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

10. Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

11. Рабочие документы обычно содержат:

· информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

· выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

· информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

· информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

· доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

· доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

· анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

· анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

· сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

· доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

· сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

· подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

· копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

· копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

· письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

· выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

· копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

12. В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих
документов и право собственности на них

13. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

14. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

2. Понятие аудита и аудиторских услуг, их характеристика.

Аудит – это предпринимательская деятельность, заключающаяся, прежде всего, в проверке бухгалтерской отчетности экономического субъекта, осуществляемая независимой аудиторской организацией. Результатом аудита при этом является выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (ст.1 Федерального закона от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

История развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл.

К таким принципам относятся:

1) независимость;

2) честность, объективность, добросовестность;

3) профессиональная компетентность;

4) конфиденциальность;

5) профессионализм поведения.

Независимость – основной принцип. Соблюдение именно этого принципа является необходимым условием аудита. Очевидно, что аудит теряет всякий смысл, если пользователи информации не будут доверять мнению аудитора. Не вызывает доверия аудитор зависимый, формирующий свое мнение под чьим-то влиянием. Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц.

Независимость обеспечивается рядом законодательно установленных ограничений в аудиторской деятельности:

а) аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней;

б) аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, с которыми они связаны финансовыми или иными имущественными интересами, с руководством которых они находятся в служебных отношениях, в родстве или свойстве.

Объективность предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений. Честность аудитора заключается в приверженности профессиональному долгу, добросовестность –в выполнении аудитором своих профессиональных услуг с должной тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей. Принцип объективности отчасти обеспечивается законодательно установленным ограничением на аудиторскую деятельность: аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, на которых они восстанавливали или вели учет, составляли бухгалтерскую отчетность.

Профессиональная компетентность. Аудитор должен быть профессионально подготовлен лучше, чем главный бухгалтер, составляющий отчетность проверяемой организации. Аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуации. Профессиональная компетентность аудитора обеспечивается законодательно установленными требованиями к образованию и стажу работы специалиста, решившего стать аудитором, системой подготовки и повышения квалификации аудиторов, системой аттестации и лицензирования.

При проведении аудиторской проверки аудитору может стать известна информация, содержащаяся практически в любом документе организации, в том числе и в тех, содержание которых составляет коммерческую тайну. Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, как получаемых, так и составляемых в ходе аудита, обязаны не передавать эти документы каким-либо третьим лицам, не разглашать содержащуюся в них информацию без согласия проверяемого субъекта. Этот принцип может быть нарушен только в случае, прямо предусмотренном действующим законодательством. Принцип конфиденциальности не имеет ограничения во времени, т. е. он должен соблюдаться аудитором независимо от того, продолжаются или прекращены отношения с клиентом.

Профессионализм поведения – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных (особенно в глазах потенциальных клиентов и пользователей аудиторской информации) подорвать доверие и уважение к аудитору, доверие и уважение к аудиторской профессии.

3. Понятие, сущность и субъекты аудиторской деятельности в РФ

Аудит – это независимая проверка бух-фин. отчетности в целях выражения мнения о ее достоверности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (ст.1 Федерального закона от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Сущность аудита раскрывается через три его характеристики:

1. Аудит как область научных и специальных знаний

2. Аудит как вид практический деятельности

3. Аудит как информационная система использования в управлении

1. Подтема: Аудит как область научных и специальных знаний»

Выражен системой идей объясняющих исследовательскую область и формирующих ее теоритические основы.

Предметом аудита является фин.- хоз. Деятельность экономических субъектов и достоверное представление результатов этой деятельности в бух-фин. отчетности.

В предмете данной науки можно выделить основные объекты аудита:

1. Ценности

2. Документы

3. Операции

4. Методы оценки

Методом аудита является совокупность элементов, с использованием которых формируется методика проведения аудита.

Элементами метода аудита выступают:

1. Аудиторская выборка

2. Аудиторские доказательства

3. Рабочие документы

4. Тесты контроля

5. Аудиторские процедуры

Связь с науками:

1. Бух. Учет

2. Бух-фин. отчетность

3. Налоги и налогообложение

4. Экономический и финансовый анализ

5. Статистика

6. Управленческий учет

7. Правовые аспекты (фин. право, гражданское право)

Субъектами аудиторской деятельности являются: аудитор, аудиторские организации, аудируемые лица.

Аудитор – это физ. лицо, получившее квалификационный аттестат и являющийся членом одной из саморегулируемых организаций аудитов.

Требование:

1. Квалификационный аттестат

2. Повышение квалификации

Дополнительные затраты аудита (вступить в членство в одну из аудиторских организаций)*

Аудиторская организация – это коммерческая организация являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. (ЛИЦЕНЗИИ НЕТ)

Аудируемое лицо – это экономический субъект, подлежащий аудиторской проверке.

4. Аудит основных средств

Подтема: «Цель, задачи аудита основных средств»

Целью аудита основных средств является проверка правильности ведения бухгалтерского учета операций с основными средствами и достоверности раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор решает следующие задачи:

1. Проверка правильности классификации основных средств

2. Проверка правильности оценки основных средств (стоимости)

3. Проверка правильности начисления амортизации

4. Проверка отражений операций с основными средствами на счетах бухгалтерского учета

При аудите основных средств аудитор руководствуется следующими нормативными документами:

1. Гражданской кодекс РФ (договора по основным средствам)

2. Налоговый кодекс РФ (налог на прибыль, НДС, налог на имущество организации)

3. ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307ФЗ

4. ФЗ «О бухгалтерском учете» №402ФЗ

5. Постановление правительства № 696 «Об утверждении федеральных правил стандартов аудиторской деятельности»

6. ФСАД утвержденные Министерством финансов

7. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (способ начисления амортизации, лимит стоимости основных средств, инвентаризация, переоценка, модернизация)

8. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

В качестве источников информации при проверке операций с основными средствами используются:

- Акт приемки-передачи основных средств

- Акт списания основных средств

- Инвентарные карточки учета основных средств

- Дефектные ведомости

- Счета-фактуры, накладные

- Техническая документация

- Регистры бухгалтерского учета

- Главная книга

- Бухгалтерская отчетность

- Отчетная политика организации

На данном участке аудитор проверяет счета: 01 (основные средства), 02 (амортизация), 08 (вложения во внеоборотные активы), 91 (прочие доходы и расходы).

Подтема: «Оценка состояния учета и внутреннего контроля операций с основными средствами»

Вопросник для оценки состояния учета и внутреннего контроля операций с основными средствами

№	Вопросы тестирования	Ответ	Примечание
да	нет

Круг вопросов:

1. Определен ли круг материально ответственных лиц обеспечивающих сохранность основных средств

2. Созданы ли условия обеспечивающие сохранность основных средств (какие условия)

3. Застрахованы ли объекты основных средств, на какие случаи

4. Проводится ли инвентаризация основных средств, с какой периодичностью

5. Выявляются ли лица виновные в повреждении объектов основных средств

6. Произведена ли классификация основных средств на предприятии

7. Кто санкционирует операции по движению основных средств

8. Сдаются ли в аренду основные средства

9. Имеются ли арендованные основные средства

10. Установлен ли в учетной политике лимит стоимости отнесения имущества к основным средствам, его размер

11. Проводится ли переоценка основных средств

12. Выбран ли в учетной политике способ начисления амортизации

а) в бухгалтерском учете

б) в налоговом учета

13. Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию объектов основных средств

14. Проводится ли проверка правильности начисления амортизации

15. Как учитывается ремонт основных средств

16. Осуществлялся ли в данном периоде капитальный ремонт

17. Имели ли место в данном периоде реконструкция, модернизация, достройка, частичная ликвидация объектов основных средств

18. Производится ли контроль за оприходованием материалов при списании основных средств

19. Проводится ли контроль за качеством выполненных ремонтных работ

20. Проводится ли анализ эффективности использования основных фондов

На основании результатов тестирования составляется общий план и программа аудита.

Подтема: «Аудиторские процедуры»

1. Проверка правильность отнесения имущества к основным средствам

2. Проверка правильность классификации основных средств

3. Проверка правильность определения первоначальность стоимости основных средств

4. Проверка правильности проведения переоценки

5. Проверка правильности отражения результата переоценки в бухгалтерском учете

6. Проверка правильность начисления амортизации

7. Проверка правильность отнесения начисленной амортизации на соответствующие счета

8. Проверка правильности отражения затрат по реконструкции, модернизации, достройки, частичной ликвидации объектов основных средств

9. Проверка документального оформления операций с основными средствами

10. Проверка правильности отражения операций с основными средствами на счетах бухгалтерского учета

11. Проверка правильности отражения затрат на ремонт основных средств

Подтема: «Типичные нарушения»

1. Ошибки при формировании первоначальной стоимости

2. Ошибки при отражении результатов переоценки

3. Нарушение в документальном оформлении

4. Некорректные бухгалтерские проводки

5. Ошибки при начислении и отражении в учете амортизации

5.Основные требования к аудиторским доказательствам и процедурам их получения.

В процессе аудита для получения обоснованных выводов с целью формирования мнения необходимо получить достаточные надлежащие доказательства.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором проведение проведении проверки, и результаты анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а так же письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Порядок сбора и формирования аудиторских доказательств регулируется федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства».

Стандарт устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а так же к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства получают в результате:

1. Проведение комплекса тестов средств внутреннего контроля

2. Необходимых процедур проверки по существу

В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля – это действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу – проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

1. Детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета

2. Аналитические процедуры

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

· Инспектирование

· Наблюдение

· Запрос

· Подтверждение

· Пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица)

· Аналитические процедуры

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а так же от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

1. Документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация)

2. Документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация)

3. Документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у него (внутренняя информация)

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудники аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Инвентаризация – прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля.

Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросам, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитор информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операция, выявление причин таких ошибок и искажений.