Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают в различные расчетные отношения с поставщиками и подрядчиками. Предприятия осуществляют различные расчеты как безналичного порядке, так и с использованием наличных денежных средств, векселей, товарообменных операций. Чтобы избежать нарушений и злоупотреблений при осуществлении расчетных операций, нужно проводить постоянный контроль за их проведением и отражением в бухгалтерском учете. Поскольку основную часть закупленных сырья, материалов, товаров, услуг предприятия получают от поставщиков, то основную часть расчетных операций составляют расчеты с поставщиками и подрядчиками.(сч.63)

Целью аудита расчетов является установление правильности ведения расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные средства, услуги, подтверждение законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения на основании показателей финансовой отчетности в соответствии с действующим законодательством. Задачами аудита расчетов с поставщиками являются:

- установления наличия и правильности оформления документов по поставке ТМЦ (договоров, счетов-фактур, актов сверки расчетов);

- установления правильности осуществления указанных операций и отражения в учете, а также проверка своевременности, правильности и достоверности проведенных расчетов денежными средствами, законности, достоверности и правильности отражения в учете осуществленных расчетов с использованием векселей и товарообменных операций;

- определение правильности оценки полученных товаров при бартерных (товарообменных) операциях;

- подтверждение полноты и своевременности оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;

- установление правильности оформления и отражения в учете выданных авансов, предъявления претензий;

- установление правильности отражения по соответствующим статьям дебиторской или кредиторской задолженности в балансе предприятия;

- установление причин и сроков возникновения задолженности по расчетам, определения реальности и путей ее погашения.

Для достижения поставленных задач необходимо получить аудиторские доказательства, используя различные приемы и источники полученной информации. Источниками информации для проверки указанных расчетов являются:

- законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций (Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость», П (С) БУ 7 «Основные средства», 8 «Нематериальные активы», 9 «Запасы», 10 «Дебиторская задолженность», 16«Расходы», План счетов бухгалтерского учета, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета и т.п.);

- приказ об учетной политике предприятия;

- договорная документация на поставку товарно-материальных средств, выполнения работ и услуг;

- журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

- счета-фактуры поставщиков;

- журнал регистрации доверенностей на получение товарно-материальных средств;

- акты сверки расчетов;

- акты инвентаризации расчетов;

- копии платежных поручений;

- книга приобретение товарно-материальных средств;

- бухгалтерская отчетность, учетные регистры, оборотные ведомости, журналы-ордера 6 сельскохозяйственных, 7 с.г., 8 сельскохозяйственных, Главная книга.

Для эффективности проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо определить, какие методы и приемы будут использоваться им для получения аудиторских доказательств, и составить программу расчетов с поставщиками. Во время аудита указанных операций аудитором могут применяться приемы:

- Правовая оценка заключения договоров на поставку продукции;

- Применение письменного подтверждения от третьих лиц;

- Проверка документов, полученных субъектами предпринимательской деятельности от третьих лиц;

- Применение приема инспекции и аналитических процедур.

При проведении расчетов с поставщиками аудитору прежде всего необходимо оценить систему внутреннего контроля на предприятиях. При этом могут также применяться приемы опроса (письменные или устные) работников предприятия. Для этого можно изучить следующие вопросы:

1) существуют в наличии договора на поставку продукции;

2) проводятся сверки с поставщиками (ежеквартально, на конец года);

3) на сколько процентов охватывают такие сверки все операции по расчетам с поставщиками;

4) кому предоставлено право на получение доверенностей, или зафиксировано фамилия лица в приказе об учетной политике предприятия;

5) или регистрируются счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале;

6) имеют место факты невозврата неиспользованных доверенностей на получение товарно-материальных запасов;

7) своевременно предъявляются претензии поставщикам;

8) существуют постоянно действующие комиссии по установлению разногласий между фактически полученными товарно-материальными запасами и данными, указанными в сопроводительных и первичных документах;

9) всегда удовлетворяются предъявленные поставщиками претензии;

10) применяются штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств;

11) или документально оформляется возврат материальных ценностей, не соответствуют качеству, указанной в сопроводительной документации;

12) осуществляется завоз материальных ценностей поставщиками на предприятие без наличия договоров;

13) или разработана для работников бухгалтерии типовая схема корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками;

14) своевременно поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование товарно-материальных запасов от материально ответственного лица;

15) осуществляет бухгалтер перерасчет сумм, указанных в счетах;

16) сверяет бухгалтер цены, указанные в документах, счетах-фактурах, накладных, товарно-транспортных накладных, актах приема-передачи.

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бух. отчетности.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие меры были приняты к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения. В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры, таможенные декларации, накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах), журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, регистры аналитического и синтетического учета.