Права, обязанности и ответственность субъектов аудиторской деятельности

Права аудиторов и аудиторских фирм:

- самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта;

- получать необходимые документы, касающиеся предмета проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц. Третьи лица, которые имеют в своем распоряжении документы относительно предмета проверки, обязаны предоставить их по требованию аудитора (аудиторской фирмы). Указанное требование должно быть официально засвидетельствовано заказчиком;

- получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

- проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства субъекта хозяйствования проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, относительно которых осуществляется проверка документов;

- привлекать специалистов разного профиля на договорных началах к участию в проверке.

Обязанности субъектов аудиторской деятельности

Аудиторские фирмы (аудиторы) обязаны:

надлежащим образом предоставлять аудиторские услуги, проверять состояние бухгалтерского учета и отчетности заказчика, их достоверность, полноту и соответствие действующему законодательству и установленным нормативам;

- уведомлять собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленных во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и отчетности (то есть тех, с кем заключен договор);

- хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении других аудиторских услуг. Не разглашать сведений, являющихся коммерческой тайной, и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;

- отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора согласно действующего законодательства Украины.

Ответственность субъектов аудиторской деятельности

Отношения между аудиторской фирмой (аудитором) и клиентом регулируются нормами гражданского законодательства. В соответствии со ст. 25 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" за ненадлежащее выполнение своих обязательств аудитор несет гражданскую ответственность, которая предусматривает возмещение причиненных убытков по вине аудитора. К гражданской ответственности аудиторские фирмы (аудиторы) привлекаются по решению суда (хозяйственного суда). Такие судебные дела касаются тех искажений отчетности, в которых аудитор не смог обнаружить, в результате чего клиент понес убытки в виде уплаты штрафов, пени. Клиент в этом случае утверждает, что аудитор смог бы найти эти искажения, если бы не его халатность. То есть главное обвинение, как правило, касается уровня тщательности исполнения обязательств аудитором.

По обычным гражданско-правовым договорам стороны несут ответственность только друг перед другом, а аудитор несет ответственность перед клиентом и перед третьими лицами, которые являются пользователями финансовой отчетности клиента, заверенной заключением аудитора. Эта специфика ответственности аудитора заложена в цели аудита: подтвердить достоверность, полноту и законность предоставленной информации относительно действий и событий субъекта хозяйствования с целью уменьшения риска пользователей информации. Аудиторская фирма (аудитор) может нести ответственность перед третьим лицом, если истец потерпел убытки в результате того, что он положился на финансовую отчетность, которая ввела его в заблуждение. К таким лицам относятся имеющиеся и потенциальные акционеры, поставщики, банкиры, другие кредиторы, служащие и др. Типичный случай такого рода может произойти тогда, когда банк не может вернуть займы за неплатежеспособности клиента, положительную платежеспособность которого предварительно подтвердила аудиторская фирма своим выводом. Банк может требовать, чтобы аудиторская фирма возместила причиненные убытки, ссылаясь на то, что аудит был проведен с ненадлежащей тщательностью.

Аудитор (физическое лицо) может быть привлечен и к уголовной ответственности, если его признают виновным в уголовных преступлениях. Особенно это касается случаев, когда нарушаются требования законодательства относительно ценных бумаг.

Уголовная ответственность наступает в случае умышленного сокрытия истины с корыстной целью.

Профессиональная ответственность аудитора определяется в:

- предупреждении;

- прекращении действия сертификата на срок до одного года;

- аннулировании сертификата.

Аудитор, работающий в аудиторской фирме и связан с ней трудовыми правоотношениями, в случае ненадлежащего исполнения своих обязанностей может быть привлечен к ответственности по нормам трудового права (выговор, увольнение, ограниченное возмещение причиненных фактических убытков).

Ответственность аудиторов наступает в случае некачественного выполнения своих обязанностей, которое проявляется в:

- неправомерном использовании (неиспользовании) нормативной базы (законодательных и других актов по бухгалтерскому учету, налогообложения и официальных пояснений к ним);

- арифметических ошибках;

- потерям или порче документов, полученных аудитором;

- умышленных действиях или бездействии аудитора или его работников, направленных на причинение вреда заказчику, а также любых действиях (бездействия) с признаками уголовного деяния, заговоры;

- действиях работников аудитора в состоянии алкогольного, наркотического или другого опьянения или их последствий;

- нарушении (разглашении) или использовании с собственной целью аудитором любой конфиденциальной информации, которая стала ему известна при оказании аудиторских услуг.

Для того чтобы избежать судебного преследования, аудиторам рекомендуется придерживаться таких правил:

- перед началом работы аудитор должен письменно уведомить клиента о собственное понимание обязанностей и о том, какие объекты будут проверены;

- установить ошибки в работе клиента в предыдущих отчетных периодах;

- неукоснительно следовать требованиям бухгалтерских и аудиторских стандартов;

- понимать, что суды ждут от представителей свободной профессии уважения к нормам права и справедливости, даже если они не соответствуют стандартам профессиональной этики;

- ставить качество своей работы выше заботы об увеличении доходов своей фирмы;

- быть особенно осторожным, проверяя фирмы, имеющие финансовые трудности (такие фирмы пытаются предоставить ложную финансовую отчетность).

Аудиторы должны принимать меры по минимизации своей ответственности. К этим мерам можно отнести следующие:

- иметь дело только с честными клиентами;

- нанимать квалифицированный персонал, который следует адекватно подготовить, и постоянно контролировать качество его работы;

- придерживаться профессиональных стандартов;

- сохранять независимость;

- понимать, какой бизнес ведет клиент, то есть знать специфику хозяйственных операций фирмы;

- поддерживать высокое качество аудита;

- правильно документировать работу;

- оформить документы, определяющие взаимные обязанности аудитора и клиента;

- сохранять конфиденциальность отношений, т. е. не раскрывать информации о своем клиенте посторонним лицам;

- обеспечить адекватную страховую защиту;

- пользоваться квалифицированными юридическими консультациями.

Вместе с тем, аудитор не застрахован от ошибок и не обнаружения искажений отчетности, фактов обмана и т. д. С целью предотвращения негативных последствий для аудиторской фирмы в развитых странах осуществляется страхование профессиональной и гражданской ответственности. Это стало обязательным видом страхования.