Основные этапы проведения аудиторских проверок

1 этап. Планирование подразумевает глубокое изучение деятельности кли­ента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгал­терском учете и организацию эффективного проведения аудита.

2 этап. Остановив свой выбор на конкретной аудиторской фирме (аудито­ре), потенциальный клиент направляет в аудиторскую фирму письмо — приглашение на проведение аудиторской проверки. Согласно ст. 435 ГК такое официальное предложение называется офертой.

3 этап. Договор на проведение аудиторской проверки является официаль­ным документом, регламентирующим взаимоотношения клиент — аудитор, и в общем виде ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности.

4 этап. Проведение аудиторской проверки.

5 этап. Написание и представление заключения по итогам аудиторской проверки.

Планирование аудита

Вопросы по планированию аудита рассмотрены в ФПСАД № 3 «Планирование аудита».

При аудите в течение первого года необходимо:

1) использовать дополнительные (сверх приведенных в ФПСАД № 3) процедуры планирования;

2) учитывать требования МСА 510 «Первичные задания — началь­ные сальдо»;

3) принимать во внимание требования МСА 220 «Контроль каче­ства работы в аудите» и Кодекса этики МФБ (в части принятия клиен­тов).

Процесс планирования включает:

• стадию изучения — получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике его деятельности, контрольной сре­де, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменени­ях, произошедших после последней аудиторской проверки, а также информации о критических областях;

• стадию оценки — определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и они останутся невыявленными;

• механическую стадию — решение вопросов организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обя­занностей в ходе проверки и т.д.

Получение информации о деятельности аудируемого лица являет­ся важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Несмотря на то что ФПСАД № 3 не предусматривается этап пред­варительного планирования, считаем его достаточно важным и суще­ственным, так как именно на этом этапе аудитор имеет возможность ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономиче­ского субъекта и получить информацию:

1) о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта;

2) внутренних факторах, воздействующих на хозяйственную дея­тельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальны­ми особенностями;

3) организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

4) видах производственной деятельности и номенклатуре выпуска­емой продукции;

5) структуре капитала и курсе акций;

6) уровне рентабельности; и т.д.

Подготовка общего плана аудита состоит:

• из получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной структуре;

· изучения системы бухгалтерского учета клиента и применяемых им компьютерных программ;

• изучения и оценки степени надежности системы внутреннего кон­троля;

• определения стратегии аудита;

• установления критических областей и вопросов, значимых для

аудита;

• рассмотрения факторов внутренней надежности и оценки прису­щей объекту проверки внутренней надежности;

• определения уровня существенности и точности;

• определения возможности применения для целей аудита компь­ютерных средств обработки данных;

• определения статей и показателей бухгалтерской отчетности, ко­торые необходимо расшифровать и пояснить;

• уточнения пожеланий клиента в отношении сроков и графика про­ведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредствен­но для подготовки аудиторского заключения;

• определения необходимости привлечения к проверке специалис­тов в каких-либо областях и экспертов, а также возможности исполь­зования внутреннего аудита.

Общий план и программа по мере необходимости в ходе аудита могут уточняться и пересматриваться в зависимости от изменения условий про­ведения проверки и результатов аудиторских процедур. Причины и ре­зультаты изменений подлежат отражению в рабочих документах.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерыв­но на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными резуль­татами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

При планировании работ нами предлагается использовать приве­денные ниже структуру и содержание разделов учета, представленных в проекте Тасис.