Аудит ФО и специальный аудит

Семестр

Тема 3. Виды аудита (4 часа)

1. Виды аудита по отношению к аудируе­мой организации (внутренний и внешний аудит)

2. Виды аудита по обязательности проведения (обязательный и инициативный аудит), субъекты обязательного аудита

3. Виды аудита по степени знакомства с аудируемой организацией (первоначальный и согласованный)

4. Виды аудита по решаемым задачам (управленческий, или производственный, аудит; аудит хозяйственной деятельности; аудит на соответствие требованиям; аудит финансовой отчетности; специальный аудит)

5. Прочие классификационные признаки видов аудита (с точки зрения аудитора: подтверждающий, системно-ориентированный, базирующийся на риске; с точки зрения направления: общий, банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институтов)

6. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы)

1. Виды аудита по отношению к аудируе­мой организации (внутренний и внешний аудит)

В отечественной теории и практике аудита признается система его классификаций, в основу которой положены такие признаки, как статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, сфера деятельности, периодичность проведения и др. (рисунок) [4].

Классификация видов аудита

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Виды аудита │

└─────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────┐

│ Квалификационные признаки │

└──────┬─────────────┬──────────────┬───────────────┬────────────────┬────────────────┬─────┘

┌─────┴────┐ ┌──────┴─────┐ ┌──────┴─────┐ ┌───────┴──────┐ ┌───────┴───────┐ ┌──────┴─────┐

┌┤ Статус │┌┤ Инициатива │┌┤ Объект │┌┤ Периодичность│┌┤ Метод проверки│┌┤ Сфера │

││ аудитора │││ проведения │││ изучения │││ │││ │││деятельности│

│└──────────┘│└────────────┘│└────────────┘│└──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘

│┌──────────┐│┌────────────┐│┌────────────┐│┌──────────────┐│┌───────────────┐│┌────────────┐

├┤ Внешний │├┤Обязательный│├┤ Финансовый │├┤Первоначальный│├┤ Подтверждающий│├┤ Общий аудит│

│└──────────┘│└────────────┘│└────────────┘│└──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘

│┌──────────┐│┌────────────┐│┌────────────┐│┌──────────────┐│┌───────────────┐│┌────────────┐

└┤Внутренний│└┤Инициативный│├┤ Аудит на │└┤Периодический │├┤ Системно- │├┤ Банковский │

│ │ │ │││соответствие│ │ │││ориентированный│││ │

└──────────┘ └────────────┘│└────────────┘ └──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘

│┌────────────┐ │┌───────────────┐│┌────────────┐

└┤Операционный│ └┤Базирующийся на│├┤ Страховой │

│ │ │ риске │││ │

└────────────┘ └───────────────┘│└────────────┘

│┌────────────┐

└┤Аудит прочей│

│деятельности│

└────────────┘

Рисунок

Внутренний аудит рассматривается как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации. Осуществляется он по решению руководства.

Задачами внутреннего аудита являются:

• проверка точности записей;
• контроль за сохранностью средств;
• предотвращение ошибок и злоупотреблений;
• строгое соблюдение процедур контроля;
• контроль за выполнением заданий;
• определение эффективности отдельных операций;
• достоверность, объективность, полнота составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• эффективность и оценка финансово-хозяйственной деятельности при проверке;
• разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа;
• соблюдение нормативных правовых актов и стандартов.

Объем работы по внутреннему аудиту должен определяться руководством независимо от работы внешних аудиторов.

Роль внутреннего аудита менялась. Так, вначале это был контроль за информацией, ее обработкой, затем стал усиливаться внутренний контроль за качеством информации, эффективности методики анализа информации.

Внутренний аудит часто называют внутрихозяйственным аудитом, он является информационной базой для внешнего аудита. Внутренний аудит осуществляется непрерывно в течение хозяйственного процесса.

Основная задача внутреннего аудита — помочь работникам предприятия квалифицированно выполнять свои обязанности.

Он проводится для осуществления самоконтроля за уровнем себестоимости, издержек обращения, качества продукции и работ и т. д.

Внутренний аудитор подготавливает информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, правильности составления отчетности и разноски по счетам и т. д.

Внутренние аудиторы, как правило, являются сотрудниками, находящимися в штате предприятия и подчиненными его руководству.

Задачи, которые должна выполнять служба внутреннего аудита, определяют функции работников этой службы и их профессионально-квалификационный состав:

1. Осуществление периодического контроля за финансово-хозяйственной деятельностью проверяемых организаций.

Выполняя эту задачу, внутренний аудитор изучает систему бухгалтерского учета и контроля, дает оценку эффективности ее функционирования, используя различные приемы (выборку, сканирование и т. п.). Аудитор проверяет юридическую обоснованность операции и оптимальность налогообложения, дает оценку существенности найденных ошибок.

1. Проведение финансово-экономического анализа деятельности организации и разработка ее финансовой стратегии. При выполнении второй задачи аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, оценивает ее платежеспособность и финансовую устойчивость, дает рекомендации по стратегии финансово-хозяйственной деятельности.
2. Консультативные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также в вопросах права и другие услуги по профилю деятельности аудиторской службы —- один из наиболее часто встречающихся видов услуг. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства, выполнение этой услуги может быть также отнесено к задачам службы внутреннего аудита.

В результате проверки, анализа и консультирования службой внутреннего аудита организация будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами контроля.

Третья задача выполняется внутренним аудитором по мере необходимости. К решению ее могут быть привлечены аттестованные аудиторы, а также специалисты по правовым вопросам, налогообложению и анализу.

Подразделяется внутренний аудит на:

• управленческий — проверка и совершенствование системы внутреннего контроля и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений.

Управленческий аудит выполняется независимым аудитором и является одним из видов консультационных услуг;

• хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, производимый для оценки эффективности управления и выявления резервов, выработки рекомендаций по выявленным резервам. Аудит хозяйственной деятельности может проводиться по заказу администрации, требованию госорганов.
• на соответствие требований заключается в определении соответствия финансовой или хозяйственной деятельности действующим законам и нормативным актам (проводится внутренними или внешними аудиторами);
• финансовой отчетности — проверка финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми нормативами. Результатом является составление аудиторского заключения, где аудитор выражает свое мнение о соответствии предоставленной отчетности, правильном ведении бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности и проводится в основном независимыми аудиторами;
• специальный — проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, например составление налоговой отчетности, использование специальных фондов и т. д.

Таким образом, внутренний аудит определяется руководством: его роль меняется от проверки и недопущения убытков до анализа качества информационных систем.

Внутренний аудит дает руководству предприятия информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и подтверждающей достоверность отчетов предприятия и его структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь, на защиту интересов предприятий и организаций, акционеров, а также контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и др.).

Внешний аудит — это независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующую лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на основе договоров и подготовки соответствующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в соответствии с действующими стандартами, правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Внешний аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при этом применяют современные формы расчетов на основе экономико-математических статистических приемов анализа.

Для более четкого усвоения указанных видов используем схему проведения внутреннего и внешнего аудита (табл. 2.)

Таблица 2

Отличия в проведении внутреннего и внешнего аудита
Отличительная черта	Внутренний аудит	Внешний аудит
1. По объекту	Определяется руководством с целью недопущения убытков. В настоящее время аудит направлен на качество информационных систем	Определяется договором. Преобладает аудит бухгалтерской отчетности и достоверности информации
2. По квалификации персонала	Меньшая степень независимости, профессиональный контроль	Высокая степень независимости, высокий профессиональный уровень
3. По методике проведения	Много общего в методике и приемах анализа, однако при внешнем аудите — более детальный уровень исследования, использование современных приемов расчета на основе вычислительной техники
4. По цели исследования	Определяется руководством предприятия	Определяется, исходя из внешних потребностей
5. Отчетность	Перед руководством	Перед третьими лицами
6. По времени проведения	Непрерывно	1 раз в год

Основными задачами внешнего аудита являются:

• проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;
• оценка совершаемых хозяйственных операций и их соответствие законодательству и нормативным актам;
• качество бухгалтерского учета;
• проверка правильности экономических расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);
• анализ финансового состояния предприятия;
• оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;
• постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;
• оказание консультаций по различным вопросам;
• рекомендации по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности.

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухучета и финансовой отчетности аудируемого объекта; различают виды внешнего аудита: инициативный и обязательный.

Инициативный аудит (или добровольный) — это проверка финансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию.

Причина — текучесть кадров на предприятии, низкая квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных предприятиях, и другие причины.

Руководители предприятий, фирм, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы о необходимости проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, убедиться в достоверности отчетности и др.).

Инициативный аудит может быть тематическим, а проверка может быть выборочная или сплошная.

Обязательный аудит — проводится в соответствии с актами законодательства. Он является комплексным и может проводиться по поручению государственных органов, определенных Временными правилами. Уклонение от обязательного аудита ведет к взысканию или штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита — подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. Если аудиторская фирма ранее оказывала данному предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.

Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Внешний аудит регулируется соответствующим законодательством (Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", федеральные стандарты аудиторской деятельности и др.).

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах собственников. Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля организации. Его цель - решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем организации, а также консультирование и помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении своих функций. Внутренний аудит проводят специалисты, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит регламентируется внутренними документами. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Внешний аудит – проводится независимыми аудиторскими организациями либо аудиторами, работающими самостоятельно, на договорной основе и регламентируется нормативными актами. Периодичность 1 раз в год.

Внутренний аудит – является элементом системы внутреннего контроля и проводится специализированными, структурными подразделениями предприятия. Данные внутреннего аудита являются внутренней финансовой информацией предприятия, и не имеют юридической силы для сторонних пользователей.

Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Основные задачи:

1) Контроль за сохранностью и целевым использованием товарно материальных ценностей (ТМЦ) и денежных ценностей.

2) Проведение инвентаризации.

3) Контроль за эффективностью работы управления компании (управленческий аудит).

Для внутреннего аудита лицензия не нужна, периодичность непрерывна.

Потребность во внутр. аудите воз­никает на крупных пр-ях в связи с тем, что верхнее звено рук-ва не занимается повседневным контролем деят-ти орг-ции и низших управленческих структур. Внутр. аудит дает инф-цию об этой деят-ти и подтверждает достовер­ность отчетов менеджеров. Внутр. аудит необходим - для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри пр-ия.

Внутр. и внеш. аудит дополняют друг друга. Ф-ии внутреннего аудита могут выполнять не только работ­ники пр-ия, но и приглашенные независимые аудиторы. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, явл. одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эфф-ти использования его мощностей и ресур­сов и достижения намеченных целей.

Аудит хоз. деят-ти - систематический АХД орг-ции, проводимый для опр-ых целей. При аудите хо­з. деят-ти предполагаются объективное обследова­ние и всесторонний анализ опр. видов деят-ти. Цели: оценка эфф-ти управления; выявление возможностей улучшения хоз. деят-­ти; внесение рекомендаций, касающихся улучшения деят-ти. Аудит хоз. деят-ти может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и гос. органов.

Аудит на соответствие требованиям -анализ определенной фин. или хоз. деят-ти субъекта для опр-ия ее соот­ветствия предписанным условиям, правилам или законам. Если та­кие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками пр-ия, к-рые выполняют ф-ию внутр. аудиторов. Если же условия установлены кредиторами, то т.к. выполне­ние этих условий часто находят отражение в фин. отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом фин. отчетов. Аудит на соответствие требованиям, установленным гос. актами, проводится ревизорами, работающими в гос. органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, к-рым поручается такой контроль.

Аудит ФО и специальный аудит.

Аудит ФО представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее, установленным критериям и общепринятым правилам БУ. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, пригла­шёнными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита ФО публикуются и рассылаются широ­кому кругу пользователей. Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деят-ти пр-ия, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить за­конность, добросовестность и эфф-ть деят-ти управ­ляющих, правильность составления налоговой отчетности и др.

Обязательный и инициативный аудит.