Бух. учет у арендатора

Учет договора аренды у арендатора происходит следующим образом - арендованные ОС учитываются за балансом на счете 001 «Арендованные ОС». При поступлении ОС делается запись:

Д 001 – Получены ОС от арендодателя.

После окончания сроков договора или при досрочном его расторжении при передаче арендованного имущества арендодателю при учете договора аренды делается обратная запись:

К 001 – Арендованные ОС возвращены арендодателю.

Арендованное имущество может использоваться как для произ-венных, так и для непроиз-венных целей, в зависимости от этого в учете договора аренды расходы по арендной плате включаются в состав себеСто-ти либо отражаются как прочие расходы. Но необходимо помнить, что арендованное имущество для вспомогательного произ-ва и на общепроиз-венные цели отраженные на счетах 23 "Вспомогательное произ-во" и 25 "Общепроиз-венные расходы" в конце месяца будут закрываться на счет 20 "Основное произ-во".

а) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в произв-ых целях

Д 60 (76) К 51 – Перечислена арендная плата арендатору;

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 60 (76) – Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);

Д19 К60 (76) – Начислен НДС по арендной плате;

Д68 К19 – Принят к вычету НДС по арендной плате;

Д 90 К 20 (26, 44) – Расходы по арендной плате включены в состав себеСто-ти.

б) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в непроиз-венных целях

Д60 (76) К51 – Перечислена арендная плата арендатору;

Д91 К60 (76) – Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);

Д 19 К 60 (76) – Начислен НДС по арендной плате;

Д 91 К 19 – Возмещен НДС по арендной плате за счет собственных средств

Аморт-ция – процесс постепенного перенесения Сто-ти объектов ОС на себеСто-ть изг-ой продукции - погашение Сто-ти объектов ОС.

Аморт-ые отчисления по ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Объекты ОС Сто-тью не более 10 тыс. руб. за единицу, разрешается списывать на затраты прои-ва по мере отпуска их в произ-во или эксплуатацию.

Аморт-ция не начисляется по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление аморт-ционных отчислений начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к БУ, и производится до полного погашения Сто-ти объекта либо списания объекта с БУ. Суммы аморт-ции по объектам ОС отражаются в БУ путем накопления соответствующих сумм на пассивном счете 02 «Аморт-ция ОС». По К данного счета учитываются суммы начисленной аморт-ции, по Д – списание суммы износа при выбытии объектов ОС вследствие продажи, безвозмездной передачи, внесения в уставный капитал другой организации и др.

Д20 «Основное произ-во» (23 «Вспомогательные произ-ва», 25 «Общепроиз-венные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу»)-К02 «Аморт-ция ОС» – начислена аморт-ция ОС.

Различают следующие методы начисления аморт-ционных отчислений.

1. Линейный способ.

2. Способ уменьшаемого остатка.

3. Способ списания Сто-ти по сумме чисел лет срока полезного исп-ия.

4. Способ списания Сто-ти пропорционально объему продукции (при выполнении работ).

Выбытие ОС

Объекты ОС выбывают вследствие: – продажи;– безвозмездной передачи;– списания в случае морального и физического износа;– ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;– передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;– передачи по договорам мены, дарения;– передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;– недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;– частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;– в иных случаях.

Сто-ть объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для произ-ва продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с БУ.

Если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к БУ в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с БУ объектов ОС отражаются в БУ в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов ОС с БУ подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам.

При выбытии объектов ОС сумма начисленной по ним аморт-ции списывается со счета 02 «Аморт-ция ОС» в К счета 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС».

1. Списана первоначальная Сто-ть объектов ОС вследствие реализации сторонней организации: Д 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС» К счета 01 «ОС».

2. Списана сумма аморт-ции по выбывшим основным средствам:

Д счета 02 «Аморт-ция ОС» К счета 01 «ОС».

3. Списана ост-ная Сто-ть ОС:

Д счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К счета 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС».

4. Отражена прибыль (убыток) от реализации ОС:

Д счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»)

К счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»).

Списание объектов ОС осуществляется на основании акта на списание объекта ОС. В акте указываются дата принятия объекта к БУ, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного исп-ия, первоначальная Сто-ть и сумма начисленной аморт-ции, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

На основании оформленного акта в бухгалтерии в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта ОС производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Особенности учета ОС с учетом требований МСФО.

1) МСФО(IAS) 16 «ОС» разрешает учет ОС согласно одной из моделей: учет по первоначальной Сто-ти или учет по переоцененной Сто-ти;

2) учет по переоцененной Сто-ти требует регулярной переоценки ОС с учетом их справедливой Сто-ти. При этом формируется резерв переоценки, который отражается в составе капитала;

3) переоценка, как метод учета, используется ко всему классу ОС, а не выборочно к одному из объектов;

4) стандарт разрешает перенос части резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли, что дает эффект увеличения прибыли не связанный с улучшением фин-овых показателей деятельности компании, а с увеличением рыночной Сто-ти активов.