В зависимости от объема выпускаемой продукции

Существует несколько вариантов системы «Директ – кост»:

А)затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» и оценивается по стандартной нормативной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета, а незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости;

Б)Затраты на счете 20 «Основное производство» оценивается по фактической стоимости, с кредита счета готовая продукция списывается по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом сложившихся отклонений от фактических затрат. Отклонение фактических затрат от стандартных списывается на счет 90 «Реализация» или «Продажи».

Вопрос 9. Учет затрат и калькулирование себестоимости по методу «директ – костинг).

Альтернативным отечественному подходу к калькуляции по полной себестоимости является подход, когда планируется и учитывается неполная, усеченная себестоимость, которая включает в себя только прямые переменные производственные затраты. В этом заключается суть системы учета и калькулирования «директ – костинг». Постоянные же расходы собираются собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включаются, а периодически списываются на финансовые результаты. По переменным затратам оцениваются также остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Возникновение калькуляционной системы «директ – костинг» связано с Великой депрессией в США в 1928 году и необходимостью снизить искажение величины прибыли.

Наименование «директ – костинг» как процесс исчисления затрат и директ – кост как система, используемая для оценки и контроля. Были предложены в 1936 г. Американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Они переводятся как учет прямых затрат, зависящих от объемов производства. Американская ассоциация бухгалтеров впервые опубликовала ее в 1953г. Позднее «директ – костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается в части не только прямых переменных расходов, но и переменных косвенных затрат. При этом в основе системы лежит маржинальный подход. Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты компании. После вычитания их маржинального дохода постоянных затрат формируется показатель операционной прибыли.

Действующая в РБ методология бухгалтерского учета предусматривает два варианта бухгалтерских проводок по учету затрат при использовании системы «директ – костинг».

Первый вариант корреспонденции счетов производственной себестоимости.

Содержание операции	Д-т	К-т	сумма
Формирование прямых затрат А)материалы			1 291 200
Б)заработная плата		70,69,76	540 000
Формирование ОПР А)затраты на содержание машин и оборудования		02,10,70, 69,76 и др.	637 000
Б)общецеховые затраты		-//-//-	240 000
Формирование ОХР		-//-//	190 000
Списание ОПР (на содержание машин и оборудования)			637 000
Списание ОПР (общецеховые затраты)			240 000
Оприходование готовой продукции			2 708 200
Списание ОХР			190 000
Фактическая себестоимость реализованной продукции			2 708 200
Отражение выручки от реализации продукции			3100 000

Расчет себестоимости продукции в системе «директ-костинг»

показатели	Изделие А	Изделие Б	Итого
1.Выручка	1800 000	1300 000
2.Прямые затраты
2.1 материалы	710 600	580 600	1291 200
2.2 зарплата и отчисления	300 000	240 000	540 000
3.производственные накладные затраты(распределяются пропорц. Часам работы оборудования). Ставка распределения 2450 (637 000/260)
3.1 часы работы оборудования
3.2Сумма производственных накладных затрат	294 000	343 000	637 000
4. Итого себестоимость продукции	1304 600	1163 600	1468 200
5. маржинальный доход	495 400	136 400	631 800
6. непроизводственные накладные затраты (общецеховые и общехозяйственные)			430 000
Прибыль			201 800

Вопрос 10. Функциональный метод учета затрат по системе АВС.

К концу 80-х годов прошлого столетия в странах с рыночной экономикой назрели предпосылки к изменению методов распределения накладных, что предопределялось следующими обстоятельствами:

-развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции;

-следствием автоматизации производственных процессов стал спад прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных затрат;

-возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью: затраты на логистику и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на реализацию и т.д.

-автоматизация учетных процессов позволила применять более сложные методы обработки первичной информации. Это послужило предпосылками появления метода учета затрат по функциям, или АВС-метода (от англ. Activity Based Costing).