На практике косвенные расходы распределяются между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками распределения ожидаемых косвенных расходов

Пример 1.Пример простого одноступенчатого распределения.

В производственном цехе выполняются два заказа на изготовление изделий в количестве 100единиц в каждом. Ожидаемая сумма накладных расходов по цеху составляет 6250 т.р., в качестве базы для распределения накладных расходов используются материальные затраты.

Прямые затраты на изготовление 100единиц составляют следующие величины:

Заказ№1: прямые затраты на материалы 2800 т.р., прямые затраты на оплату труда 1 млн.руб., стоимость обработки 200 т.р..

Заказ №2: прямые затраты на оплату труда – 1400 т.р., прямые затраты на материалы – 2200 т.р., затраты на обработку – 400 т.р.

Ставка распределения накладных расходов составит 1,25 т.р. (6250т.р./(2800т.р.+2200т.р.).

Доля накладных расходов, включаемых в заказ на основе затрат на материалы составит:

Заказ №1: 3500 т.р. (2800 т.р.х1,25);

Заказ №2: 2750т.р. (2200 т.р.х1,25).

Полная себестоимость заказа №1 – 7500 т.р. (1000 т.р.+2800 т.р.+200т.р. +3500т.р.).

Полная себестоимость заказа №2 – 6750 т.р. – (1000т.р.+2200т.р.+400т.р.+2750т.р)

Пример №2

На начало периода на складе организации находилось материалов на сумму 1260 тысяч рублей.

Остатки незавершенного производства 2500 тысяч рублей. В начале периода организация приобрела основных материалов на сумму 10000 тысяч рублей и вспомогательных материалов на - 2000 тысячи рублей. По предъявленным требованиям на отпуск материалов со склада были отпущены в производство основные материалы на сумму 11000 тысяч рублей и на 700 тысяч рублей вспомогательные материалы для изготовления двух заказов.

Д-т сч. 20 «А» К-т сч10 6000тыс. руб.

Д-т сч. 20 «Б» К-т сч. 10 5000тыс. руб.

Д-т сч. 25 К –т сч. 10 700 тыс. руб.

В бухгалтерии для организации аналитического учета открываются карточки заказа «А» и «Б».

Показатели	Заказ «А»	Заказ «Б»	Итого
Основные материалы
Зарплата производственных рабочих
Общепроизводственные затраты
Итого фактическая себестоимость

В связи с выполнением двух заказов начислена заработная плата производственным рабочим и вспомогательным рабочим:

Д – сч. 20 «А» К –т сч. 70 600 тыс. руб.

Д – т сч. 20 «Б» К – т сч. 70 400 тыс. руб

Д – т сч. 25 К – т сч. 70 600 тыс. руб.

Прочие ожидаемые производственные расходы (услуги сторонних организаций) составили 2000 тыс. руб.

Д – т сч. 25 К- сч. 60 2000 тыс. руб.

Общая сумма общепроизводственных расходов составила таким образом 3300 тыс. руб. (700+600+2000).

В качестве базы для распределения между заказами выбрана прямая заработная плата (3300/600+400=3,3)

Д – сч. 20 «А» К- т сч. 25 1980тыс. руб. (3,3х600);

Д – т сч. 20 «Б» К – т сч. 25 1320 тыс. руб. (3.3х400).

Продукция закончена производством, сдана на склад, а затем реализована заказчику по договорной цене первого заказа «А» за 12 500 тысяч рублей и заказа «Б» за 9 500 тысяч рублей.

По окончании отчетного периода фактическая сумма общепроизводственных затрат составила 3 800 тысяч рублей, что на 500 тысяч больше предварительно распределенной (погрешность предварительного распределения составила 15,2% (500/3300).