Анализ прибыльности заказчиков как инструмент стратегического управленческого учета

Калькулирование на основе деятельности позволяет также анализировать прибыльность заказчиков. В этом случае классификация деятельности торгового предприятия будет иметь вид, см. табл. 6.

Таблица 6

Классификация деятельности с целью анализа прибыльности заказчика

Вид деятельности	Пример
Деятельность на уровне единицы продукции	Расходы на сохранность единицы продукции
Деятельность на уровне партии товаров	Расходы на оформление и доставку заказа
Деятельность на уровне заказчика	Посещение заказчика
Деятельность на уровне канала сбыта	Заработная плата руководителя отдела розничной торговли
Деятельность на уровне предприятия	Общехозяйственные административные расходы

Если сравнить классификацию деятельности с целью анализа прибыльности заказчика с классификацией деятельности на уровне продукции, которая была приведена в таблице 1, то они совершенно разные. Целью второго варианта анализа является оценить прибыльность каждого заказчика и каждого канала сбыта.

Пример 2. Торговая фирма реализует товар четырем заказчикам со скидкой. Заказчики A и B – оптовые фирмы, а C и D – занимаются розничной торговлей. Есть следующая информация о заказчиках, см. табл. 7.

Таблица 7

Продажи компании

Показатель	Заказчик
A	B	C	D
1. Объем продаж, ед.	500 000	400 000	35 000	30 000
2. Прейскурантная цена, руб
3. Цена продажи, руб	11,10	11,12	11,15	11,20
4. Доход от продажи, руб (стр.3*стр.1)	5 550 000	4 448 000	390 250	336 000

Расходы, связанные с заказчиками объединены в пять разделов, для каждого из которых определен фактор и ставка распределения затрат, см. табл. 8.

Таблица 8

Ставки распределения по разделам непрямых затрат

Деятельность	Ставка распределения расходов	Категория расходов
Обработка заказа	200 руб на заказ	Расходы на уровне партии
Посещение заказчика	160 руб на посещение	Расходы на уровне заказчика
Транспортировка товара	15 руб на 1 км	Расходы на уровне партии
Сохранность товара	0,1 руб на один товар	Расходы на уровне единицы товара
Экспедиционные услуги	600 руб на одну поставку	Расходы на уровне партии

Информация относительно объема каждого вида деятельности приведена в таблице 9.

Таблица 9

Данные о значениях факторов затрат

Показатель	Заказчик
A	B	C	D
Количество заказов
Количество визитов к заказчику
Количество поставок
Пробег автомобиля во время одной поставки, км
Количество экспедиторских поставок

Расходы на закупку одного товара для дальнейшей перепродажи составили 8 руб.

Расходы для обеспечения каналов сбыта составили, руб:

- оптовая сеть – 3 200;

- розничная сеть – 4 800.

Общехозяйственные административные расходы фирмы в отчетном периоде составили 35 300 руб.

Исходя из приведенной информации, проанализируем прибыльность заказчиков, результаты анализа обобщим в форме сегментного Отчета про прибыль, см. табл. 10.

Таблица 10

Сегментный отчет о прибыли фирмы, руб.