Калькулирование на основе анализа деятельности как инструмент стратегического управленческого учета

Тема 3. Управление на основе анализа деятельности

Калькулирование на основе анализа деятельности как инструмент стратегического управленческого учета

Система калькулирования по видам деятельности (или АВС - анализ) – это система управления затратами фирмы, предполагающая, что вся их сумма может быть распределена на группы, каждая из которых приписывается к определенному виду деятельности фирмы.

С этой целью не только производственные накладные затраты, но и административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы распределяют между объектами затрат.

При этом все виды деятельности делят на четыре группы:

- операции на уровне одного изделия (добыча, сварка и т.п.);

- операции на уровне партии изделий (установка оборудования, перевозка изделий);

- операции на уровне одного вида продукции (соблюдение технических условий производства данной продукции);

- операции на уровне предприятия (управление, освещение и т.п.).

Далее изучают связь между определенным видом затрат и их фактором, см. табл. 1.

Таблица 1

Примеры факторов, связанных с разными видами деятельности

Вид деятельности	Фактор затрат
Деятельность на уровне одной продукции
Раскрой материалов	Машино-часы
Обработка сырья	Человеко-часы
Обеспечение производства (энергия)	Количество продукции
Деятельность на уровне партии
Сохранность материалов	Вес материалов
Составление графика производства	Количество технологических стадий
Установка оборудования	Количество установок
Деятельность на уровне вида продукции
Контроль качества	Количество (время) проверок
Проектирование производства	Время проектирования
Деятельность на уровне предприятия
Содержание офиса	Площадь
Обучение персонала	Время обучения

Компания реализует три вида продукции. С целью анализа прибыльности в управленческом учете была собрана следующая информация, см. табл. 2.

Таблица 2

Анализ прибыльности продукции компании

Показатель	Изделие	Всего
A	B	C
Количество изготовленной и реализованной продукции, ед.	50 000	30 000	5 000	х
Цена одного изделия, руб.				х
Краткосрочные переменные затраты на одно изделие, руб.
Прямые материалы				х
Прямая заработная плата				х
Человеко-часы на одно изделие				195 000
Машино-часы на одно изделие				300 000
Количество партий изделий
Количество заказов
Количество заказчиков
Общепроизводственные расходы, руб.
Установка	х	х	х	180 000
Обработка	х	х	х	600 000
Упаковка	х	х	х	120 000
Расходы на сбыт, руб.	х	х	х	180 000
Административные расходы, руб	х	х	х	320 000

На предприятии при распределении общепроизводственных расходов используется машино-часы.

Таким образом ставка распределения переменных общепроизводственных затрат на 1 машино-час составит:

Производствнные накладне затраты

Базу распределения

(180 000 + 600 000 + 120 000) руб. / 300 000 машино-часов = 3 руб/маш.-час.

Зная ставку распределения накладных затрат, рассчитаем маржинальный доход от продажи каждого вида продукции и общую прибыль компании, см. табл. 3.

Таблица 3

Расчет прибыли на основе калькулирования переменных затрат, руб.

Показатель	Изделие	Всего
A	B	C
1. Доход от продажи	1 250 000	900 000	200 000	2 350 000
Переменные затраты:
Материалы	150 000	60 000	5 000	215 000
Заработная плата	250 000	210 000	15 000	475 000
Общепроизводственные расходы	600 000	180 000	120 000	900 000
2. Всего переменных затрат	1 000 000	450 000	140 000	1 590 000
3. Маржинальный доход (стр.1 – стр.2)	250 000	450 000	60 000	760 000
4. Расходы на сбыт				180 000
5. Административные расходы				320 000
6. Прибыль (стр.3 – стр. 4 – стр. 5)	х	х	х	260 000

Согласно данным таблицы 3 все изделия являются прибыльными, поскольку влияние расходов на сбыт и управление не учтено.

Для анализа прибыльности продукции на основе анализа деятельности необходимо определить факторы накладных затрат и исчислить величину их на единицу соответствующего фактора, см. табл. 4.

Таблица 4

Расчет расходов на единицу их фактора

	Фактор затрат	Затраты на единицу, руб.
Краткосрочные переменные затраты
Прямые материалы	Единица изделия
Прямая заработная плата	Единица изделия
Обработка	Машино-часы	600 000: 300 000 = 2
Долгосрочные переменные факторы
Установка	Количество партий изделий	180 000: 36 = 5 000
Упаковка	Количество заказов	120 000: 40 = 3 000
Сбыт	Количество заказчиков	180 000: 30 = 6 000
Административные	Количество заказов	320 000: 40 = 8 000

Используя показатели, приведенные в таблице 4, составим расчет прибыльности изделий компании на основе анализа деятельности, см. табл. 5.

Таблица 5

Расчет прибыльности с использованием системы калькулирования затрат на основе деятельности

Показатель	Изделие	Всего
A	B	C
1. Доход от продажи	1 250 000	900 000	200 000	2 350 000
Краткосрочные переменные затраты:
Прямые материалы	150 000	60 000	5 000	215 000
Прямая заработная плата	250 000	210 000	15 000	475 000
Обработка	400 000	120 000	80 000	600 000
2. Всего переменных затрат	800 000	390 000	100 000	1 290 000
Долгосрочные переменные затраты:
Установка	50 000	50 000	80 000	180 000
Упаковка	30 000	45 000	45 000	120 000
Сбыт	12 000	72 000	96 000	180 000
Административные	80 000	120 000	120 000	320 000
3. Всего	172 000	287 000	341 000	800 000
Прибыль (убыток) (стр. 1-2-3)	278 000	223 000	(241 000)	260 000

Результаты расчетов позволяют сделать вывод, что исключение из ассортимента изделия C даст возможность увеличить прибыль компании.