Виды налогов и налоговые системы

Все налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие час­ти доходов налогоплательщика. К ним относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, поимущест­венный налог и ряд других.

Косвенные — это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг. Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины, фискальные монополь­ные налоги.

Основные налоги, обеспечивающие наибольшие поступления в бюджет, закреплены за государственным бюджетом. К таким налогам относятся:

• подоходный налог с населения;

• налог на прибыль корпораций;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• акцизы, таможенные пошлины.

1. Наибольшие поступления среди прямых налогов обеспечивает подоходный налог с населения — от 25 до 45% и более от общей суммы доходов государственного бюджета. Он взимается по прогрессивным ставкам, построенным по принципу сложной прогрессии. Известны две системы обложения подоходным на­логом:

1) шедулярная, или английская, применявшаяся в течение длительного времени в Великобритании (1842—1973) и ряде других стран. Обложение производится у источника дохода не по совокупному доходу налогоплательщика, а по частям дохода;

2) глобальная — обложение подоходным налогом осуществ­ляется по совокупному доходу налогоплательщика, яв­ляющаяся в западных странах основной.

При обложении подоходным налогом применяется необла­гаемый минимум, т. е. часть дохода налогоплательщика не под­лежит обложению налогом.

2. Одна из наиболее ярких тенденций в области прямого на­логообложения в западных странах — постоянное снижение удельного веса поступлении по налогу на прибыль корпораций. В результате налоговой политики правящих кругов доля налога на прибыль корпораций в государственных бюджетах ведущих за­падных стран резко сократилась.

3. Среди косвенных налогов в зарубежных развитых странах наибольшее значение имеют налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы (на табак, крепкие спиртные напитки, пиво, вино, бен­зин). НДС действует во всех странах ЕС, а также в Норвегии, Из­раиле и многих других. Из ведущих зарубежных стран НДС не применяется в США и Японии. На долю этого налога приходится от 30 до 50% и более всех косвенных налогов. Во Франции НДС составляет 80% всех косвенных налогов. В целях стимулирова­ния экспорта все вывозимые товары освобождаются от НДС.

4. Таможенные пошлины — это налоги, взимаемые при им­порте и экспорте товаров. В связи с интернационализацией хо­зяйственной жизни, развитием международного разделения тру­да роль таможенных пошлин как доходного источника после Второй мировой войны в экономически развитых западных странах постоянно снижалась. Это связано с общим сокращени­ем таможенных тарифов на промышленные товары в рамках Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ).

При государственных фискальных монополиях, или фискальных монопольных налогах, государство устанавливает монополию на производство или реализацию (или на то и другое), одновременно долгосрочные кредиты, прибыли эмиссионного департамента Банка Англии, средств, передаваемых из Консолидированного фонда для постоянного обслуживания. Расходы Национального фонда займов включают проценты по государственному долгу и управлению им, долгосрочные кредиты на капитальные вложе­ния государственным корпорациям и местным органам власти.

Бюджетный год — это период, в течение которого действует утвержденный бюджет. Он не всегда совпадает с календарным годом, что объясняется исторически сложившейся практикой, сроками созыва сессией парламентов. Во Франции, ФРГ, Ита­лии, Бельгии, Нидерландах, Швейцарии бюджетный год совпа­дает с календарным годом. В Великобритании, Канаде, Японии бюджетный год начинается с 1 апреля и заканчивается 31 марта следующего года. В США бюджетный год охватывает период с 1 октября по 30 сентября следующего года.