Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам

В настоящее время необходимо разделять бухгалтерский учет и налоговый учет. В целях бухгалтерского учёта необходимо руководствоваться действующим бухгалтерским законодательством (законом «О бухгалтерском учете», различными ПБУ, Постановлениями Правительства РФ, рекомендациями и приказами Минфина РФ и т.д.). В целях налогообложения необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ, а также действующим законодательством по налогам и сборам (региональным и местным), не регулируемым НК РФ.

Налоговый кодекс РФ является единым законодательным актом, устанавливающим систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Существует несколько способов классификации налогов.

По способу взимания:

- прямые – налоги на доходы и на имущество (платятся непосредственно налогоплательщиком, обладающим данным доходом или данным имуществом);

- косвенные – налоги на товары и услуги (частично переносятся на цену товара или услуги и платятся конечными потребителями).

По целевой направленности:

- абстрактные (общие) налоги – предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;

- целевые (специальные) налоги – вводятся на финансирование конкретного направления государственных расходов (например, Единый социальный налог).

По способу отнесения расходов по уплате налогов в учете предприятия:

- на себестоимость продукции;

- в выручке от реализации;

- на финансовый результат;

- за счет прибыли, остающейся распоряжении предприятия.

В зависимости от субъекта - налогоплательщика:

- налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц);

- налоги, взимаемые с юридических лиц (НДС);

- смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами (земельный налог).

По методу расчетов с бюджетом:

- федеральные налоги и сборы – устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации;

- региональные налоги и сборы – устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом. Она обязательны к уплате на всей территории субъекта Российской Федерации;

- местные налоги и сборы – устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – в бюджет и счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – во внебюджетные фонды и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин в соответствии с Планом счетов. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

- относимые на счета продажи (90) – НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

- включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (08, 20,23,25,26,29, 44, 97) – отчисления во внебюджетные фонды;

- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91) – налог на имущество, на рекламу и др.;

- уплачиваемые из прибыли (99) – налог на прибыль;

- уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц – налог на доходы физических лиц (70).

Бухгалтерские записи по начислению различных налогов и сборов представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Бухгалтерские записи по начислению налогов и сборов

Налоги	Бухгалтерские записи
Налог на прибыль	Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Налог на доходы физических лиц	Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
Налог на доходы с сумм дивидендов, выплачен­ных учредителям, если они не являются работниками данного предприятия	Д 75 «Расчеты с учредителями (участниками)» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
НДС по проданным товарам (работам, услугам)	Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добав­ленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
Акцизы по проданным товарам (работам, услугам)	Д 90 «Продажи» субсчет 90-4 «Акцизы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам»
Экспортные пошлины по проданным товарам (работам, услугам)	Д 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам»
Государственная пошлина за использование наиме­нований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосоче­таний	Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по пошлине за использование наиме­нований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочета­ний»
Транспортный налог	Д 20 «Основное производство» (25 «Общепро­изводственные расходы», 26 «Общехозяйствен­ные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств»
Земельный налог	Д 20 «Основное производство» (25 «Общепро­изводственные расходы», 26 «Общехозяйствен­ные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по земельному налогу»
Водный налог	Д 20 «Основное производство» (25 «Общепро­изводственные расходы», 26 «Общехозяйствен­ные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по водному налогу»

В соответствии ФЗ № 212 от 24.07.09уплачиваются страховые взносы, которые зачисляются во внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования.

Объектом налогообложения признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижении им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот имеет следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы во внебюджетные фонды:

Дебет 20 «Основное производство», других счетов производственных затрат

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др., что оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Оставшуюся часть отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования.

Перечисление оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,8

Кредит счета 51 «Расчетные счета»