Бухгалтерский учет средств на валютных счетах

При разрешении организации совершать валютные операции ей в банке открывают валютный счет на каждый вид валюты. Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.

По валютным счетам могут осуществляться следующие валютные операции:

1) переход права собственности и иных прав на валютные ценности;

2) платежи в иностранной валюте;

3) операции с платежными документами в иностранной валюте;

4) ввод и пересылка в РФ, а также вывод и пересылка из РФ валютных ценностей;

5) международные денежные переводы.

Операции по наличию и движению валюты отражаются в учете, как по традиционному, так и по текущему валютному счету одновременно в рублях и иностранной валюте.

Зачисление средств на валютный счет может быть в виде поступления выручки от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг по экспортным операциям, а также в виде приобретения валюты.

Снятие средств с валютного счета допускается для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям; в связи с выводом и пересылкой из России за границу валютных ценностей, а также осуществлением международных денежных переводов; в случае продажи средств на валютной бирже; для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию; на командировочные расходы.

Все операции по валютному счету предприятия регистрируются на основании копий выписок банка, информация которых отражается на активном счете 52 «Валютный счет». В текущем учете к данному счету открывают следующие субсчета:

- 52-1 «Транзитный валютный счет»,

- 52-2 «Текущий валютный счет»,

- 52-3 «Валютные счета за рубежом».

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/06) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» записи на счете 52 «Валютный счет» ведутся в рублях в сумме, исчисляемой путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств на указанный счет организации.

На субсчете 52-1 «Транзитный валютный счет» отражаются все суммы, поступившие в полном объеме в иностранной валюте на счет организации-резидента.

На субсчете 52-2 «Текущий валютный счет» учитываются суммы в иностранной валюте, поступившие с транзитного валютного счета после продажи экспортной выручки на внутреннем валютном рынке. Средства, находящиеся на данном субсчете, могут быть использованы их владельцем на любые цели, не противоречащие действующему законодательству.

На субсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражаются средства в иностранной валюте, открытие которых осуществлено в иностранных банках на основании разрешения ЦБ РФ.

При продаже валюты доходы и расходы по данной операции относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом при продаже валюты является положительная курсовая разница, а расходом – отрицательная курсовая разница и комиссионное вознаграждение банку.

В таблице 5 приведен пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по обязательной продаже валюты.

Таблица 5 – Журнал регистрации хозяйственных операций