Особенности учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал

* В качестве вклада в уставный (складочный) капитал в соответствии могут быть использованы денежные средства, ценные бумаги, имущество, либо имущественные и иные права, имеющие денежную оценку (п.6 ст.66 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ)).

Организации, которые формируют уставный капитал, после государственной регистрации делают в учёте проводку на всю сумму вкладов участников (учредителей), предусмотренных учредительными документами: кредит счёта 80 «Уставный капитал» и дебет субсчёта 75-1. Имущество, которое принимается в оценке и вносится в качестве вкладов в уставный капитал, обговаривается учредителями, а также указывается в учредительных документах. Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (08, 10, 50, 51, 52 и т.д.) и кредиту счёта 75-1.

При продаже акций создаваемого акционерного общества выше номинальной стоимости вырученная сумма разницы между номинальной и продажной стоимостью (эмиссионный доход) относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, перечислены случаи, когда возможны дебетовые (уменьшающие) записи по счёту 83 «Добавочный капитал»:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки - в корреспонденции со счетами учёта активов, по которым определилось снижение стоимости;

- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счётом 75 «Расчёты с учредителями» либо счётом 80 «Уставный капитал»;

- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счётом 75 «Расчёты с учредителями» и т.п..

Если возникли отрицательные курсовые разницы, их можно отнести в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» либо 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». При этом, все-таки, лучше использовать счёт 91 «Прочие доходы и расходы», так как использование нераспределённой прибыли возможно только по решению собрания учредителей.

75-2 «Расчёты по выплате доходов».

В целом, правила отражения расчётов с учредителями в бухгалтерском учёте одинаковы для всех предприятий. Наиболее распространённые коммерческие организации создаются в следующих организационно-правовых формах:

- Общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) – уставный капитал формируется из стоимости вкладов его участников (ст. 90 ГК РФ);

- Акционерное общество (далее - АО) – уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретаемых акционерами (ст. 99 ГК РФ).

Начисление доходов от участия в уставном капитале предприятия отражается в учёте по дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», субсчёта «Нераспределённая прибыль (убыток) отчётного года», «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и др. и кредиту счёта 75, субсчёт «Расчёты по выплате доходов». В том случае, если производится начисление доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, все расчёты производятся через счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (План счётов (Инструкция по применению Плана счётов)).

Дивиденды выплачиваются денежными средствами, а в случаях, предусмотренных уставом общества - иным имуществом.

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 75-1 и кредиту счёта 68 «Расчёты с бюджетом».

- 15% - для юридических и физических лиц – нерезидентов РФ;

- 9% - для юридических и физических лиц – резидентов РФ.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счёта 75-2 «Расчёты по выплате доходов» или 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт по налогу на прибыль или НДФЛ).