Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности

На основании статьи 14 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность должна состоять из: бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; приложений к ним.

В соответствии с п.4 Приказа №66н все остальные приложения и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, должны оформляться в табличной или текстовой форме.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Порядок отражения в бухгалтерском балансе дебиторской и кредиторской задолженности отражен в ПБУ 4/99 «Отчетность организаций».

В отчетности не должны допускаться зачеты между статьями активов и пассивов, а также и остаткам по счетам учета расчетов дебиторов и кредиторов

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование бывает в двух формах:

- в форме предварительной оплаты;

- отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая продажи товаров, выступает как заемщик и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация выступает как кредитор, и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (счет 0020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 0030200000«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.

Дебиторская задолженность находит отражение в разделе 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Согласно ПБУ 4/99 пункту 19 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные. Информация о характере дебиторской задолженности должна найти раскрытие в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчете о финансовых результатах.

В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов, перечисленных организацией в соответствии с договорами.

Для заполнения Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 0020521000 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 0030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 0030300000 «Расчеты по налогам и сборам», 0030302000 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 0030211000 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 0020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0020900000 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 0030226000 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В разделе 5 бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» показывается кредиторская задолженность организации.

При заполнении этого раздела баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату по следующим счетам:

- по счету 0030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 0020521000 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 0030300000 «Расчеты по налогам и сборам» (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 0030302000 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счетам 0020111000 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 0020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0020900000 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- по счету 0030226000 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по «Кредиторская задолженность». В бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, перед покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов (предоплаты), перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если такая информация признается организацией существенной. Существенной признается информация, где отсутствие или неточность может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей.

В бухгалтерском балансе ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» дебиторская задолженность отражается обобщенно. (Приложение 12).

По строке 1230 Дебиторская задолженность отражена сумма на 31.12.2013г. в размере 356 тыс. рублей, в том числе:

- по расчетам с покупателями и заказчиками – 356 тыс. рублей;

По строке 1520 кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе организации отражены задолженности поставщикам и подрядчикам, а так же по налогам в размере 1244 тыс. рублей.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, отражена в размере – 1030 тыс. рублей; прочие кредиторы составляют -214 тыс. рублей.

В бухгалтерском балансе нет отдельных строк для отражения данных об остатках по видам дебиторской и кредиторской задолженности.

Расшифровка информации о видах дебиторской и кредиторской задолженности (с подразделением на долгосрочную и краткосрочную) приводится в пояснениях к балансу. В рекомендуемой форме Пояснений для этих целей предусмотрен отдельный пункт 5. Дебиторская и кредиторская задолженность; 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности".

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» данная форма не составляется.

Каждая организация является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому должен проводиться учет, как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершать все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.

Сведения о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов отражаются в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В пояснении к бухгалтерскому балансу рекомендуется разделять информацию о дебиторской и кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную.

При этом долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность подразделяется: по расчетам с покупателями и заказчиками; авансы выданные; прочая.

Просроченная дебиторская задолженность подразделяется: по расчетам с покупателями и заказчиками; по расчетам с поставщиками и подрядчиками (в части авансовых платежей, предоплата).

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» дебиторская задолженность выявлена только краткосрочная с подразделением: по расчетам с покупателями и заказчиками и прочая.

Долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность подразделяется на: кредиты, займы и прочая.

Одновременно краткосрочная кредиторская задолженность подразделяется на: расчеты с поставщиками и подрядчиками; авансы полученные; расчеты по налогам и взноса.

Просроченная кредиторская задолженность подразделяется на: расчеты с поставщиками и подрядчиками; расчеты с покупателями и заказчиками.

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники»» кредиторская задолженность состоит только из краткосрочной, в том числе: по расчетам с поставщиками и подрядчиками; расчетам по налогам и взносам; прочая.

Так как ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» является бюджетной организации, то она составляет отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (Приложение 13).

Данный отчет составляется на 01 января 2014года.

В данном отчете отражаются доходы и расходы бюджета.

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» доходы бюджета всего, в 2013года составили -18781056,90.

Расходы бюджета всего: -503112776,34.

Результаты исполнения бюджета – 484331719,44.

По данному отчету мы наблюдаем доходы бюджета в размере 18781056,90 рублей.

Так же ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» представляют на 01 января 2014 года – отчет о принятых бюджетных обязательств (Приложение 14).

В 2013 году принято бюджетных обязательств всего- 506703013,72 рублей. Принято денежных обязательств всего: - 503112776,34 рублей. Исполнено денежных обязательств за 2013 год – 503112776,34.

Не исполнено принятых бюджетных обязательств в 2013году в размере 3590237,38 рублей.

Заключение

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой организацией в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Все расчеты, которые производятся между организациями приводят к дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одна организация продаёт товары, услуги другой, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние организации. Таким образом дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данной организации и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Зеркальным отражением работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, по которым необходимо своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим организациям.

С одной стороны, задержка выплат по времени увеличивает доходы, ликвидность компании, а с другой - создает проблемы в отношениях с организациями-поставщиками, банками и другими кредиторами, например, по дополнительным выплатам судебных издержек. Рано или поздно плохая репутация несвоевременного плательщика заставит и остальных поставщиков не только ликвидировать торговые скидки, но и увеличить цены на поставляемые сырье, материалы и товары.

Целью выпускной квалификационной работы явилось: исследование теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методов учета расчетов с дебиторами и кредиторами организации. Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические, методологические и законодательные основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также дебиторской и кредиторской задолженности;

-рассмотреть состояние бухгалтерского учёта и отчётности в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники»

- по результатам исследования были предложены мероприятия по усовершенствованию внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской задолженности.

В работе были использованы учетные документы ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» которое является бюджетным учреждением, поэтому имеет свой план счетов, состоящий из десятизначных номеров счетов. Были проведены примеры бухгалтерских записей по бюджетным счетам организации, а также были приведены примеры в соответствии с планом счетов утвержденным приказом Министерства финансов Р. Ф. от 31 октября 2000 г. N 94н.

В данной организации отсутствует просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, а также в целом есть незначительная дебиторская и кредиторская задолженность, так как организация является бюджетной и выполняет хозяйственные операции в соответствии со сметными данными.

Для более эффективного управления долгами организации необходимо, в первую очередь, определить их оптимальную структуру для конкретной организации в конкретной ситуации: составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей, характеризующих, как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами компании и принять определенные значения таких показателей за плановые. Также необходимо согласовать эти значения с дебиторской задолженностью, с учетом того, что бюджет дебиторской задолженности уже составлен.

Эффективное управление долгами организации заключается в определении их оптимальной структуры в конкретной ситуации и для конкретной организации. Для осуществления данного процесса могут быть применены следующие процедуры:

- составление бюджета кредиторской задолженности с применением определяемых значений в качестве прогнозируемых (плановых);

- разработка системы показателей, характеризующих количественную и качественную оценку состояния и развития отношений с контрагентами-кредиторами организации;

Для повышения контроля за состояние дебиторской задолженности можно предложить создание службы контроллинга в организации.

Осуществление деятельности службы контроллинга дебиторской задолженности на основании поставленных целей и задач деятельности данного подразделения может быть направлено на применение прогнозных коэффициентов устойчивого состояния и управления объемами дебиторской задолженности организации.