Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Исследуемая организация является государственным казенным учреждение города Москвы «Инженерная служба района Хамовники», сокращенное наименование: ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники». Бухгалтерский учет осуществляет на основании плана счетов бюджетного учета применяемых в 2011г., утвержденный приказом Министерства финансов Р. Ф.№ 157н от 01.12.2010г., № 162н от 06.12.2010г.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетных операций с дебиторами и кредиторами в организации ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» предусмотрены следующие счета: 00 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам». К данному основному счету открыты дополнительные субсчета, такие как: 0030211000 «Расчеты по заработной плате», 0030221000 «Расчеты по услугам связи», 030223000 «Расчеты по коммунальным услугам», 0030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества», 0030226000 «Расчеты по прочим работам, услугам» и пр.

У любой организации возникают деловые отношения с поставщиками, покупателями, которые являются необходимым условием деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу организации. Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют организации пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента. Насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность фирмы, ее финансовое состояние и дальнейшее налаживание партнерских связей. Платежи, которые осуществляются несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние организации, но и взаимоотношения с другими фирмами. Когда организация продает свою продукцию покупателям, это не означает, что оплата будет произведена немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию и составляют большую часть дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 00 21005000 «Расчеты с прочими дебиторами», 0030221000 «Расчеты по услугам связи», 030223000 «Расчеты по коммунальным услугам», 0030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества». По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Расчеты с поставщиками в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» осуществляются после, выполнения работ либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению на основании заключенных договоров. Поставщики предъявляют к оплате счета-фактуры, которые должны быть оплачены в сроки, предусмотренные в договоре. [18].

Счет 003022000 «Расчеты по прочим работам, услугам» кредитуется согласно расчетным документам поставщика на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат.

Основным поставщиком услуг является ООО «Бизнес Трейд». С данной организацией заключен договор на комплексное содержание дворовых территорий. (Приложение 4)Предметом Договора является выполнение работ по комплексному содержанию дворовых территорий: работы по уборке дворовых территорий, работы по вывозу и утилизации мусора и снега с дворовых территорий. Цена Договора с учетом тендерного снижения составляет 48 787 883,95 рублей (сорок восемь миллионов семьсот восемьдесят семь тысяч восемьсот восемьдесят три рубля 95 копеек) в том числе НДС - 18 % - 7 442 219,59 рублей (семь миллионов четыреста сорок две тысячи двести девятнадцать рублей 59 копеек). Работы оплачиваются Заказчиком поэтапно по ценам в соответствии с предложением Подрядчика, поданным в ходе размещения Государственного заказа. Цена Договора включает в себя все затраты, издержки и иные расходы Подрядчика, в том числе сопутствующие, связанные с исполнением настоящего Договора.

На основании договора N 0373200106512000018 ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» ежемесячно оплачивает услуги ООО «Бизнес Трейд».

В бухгалтерском учете такие операции отражаются на следующих счетах:

Д-т 00401200001«Расходы текущего финансового года»

К-т 0030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»- услуги сторонних организаций – 6339101,79

Д-т 0030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»

К-т 0030405000 «Расчеты по платежам и бюджета с финансовым органом» - 63724,87 – оплата через кассу организации

Д-т 0030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»

К-т 0030405000 «Расчеты по платежам и бюджета с финансовым органом»- 6275376,92 – безналичный расчет, платежное поручение от 18.02.2013г. (Приложение 5,6,7,8,9,10)

Такие операции, отражаются на счетах бухгалтерского учета в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники», ежемесячно.

Счет 003022000 «Расчеты по прочим работам, услугам» дебетуется на суммы исполнения обязательств, оплату счетов, включая предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 003022000 «Расчеты по прочим работам, услугам» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- задолженности поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- задолженности поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил [9];

- поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. [18].

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» дебиторская задолженность является краткосрочной. Так как оплаты в основном осуществляются вовремя.

Заметный объем расчетных операций организации приходится на взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства.

Отчисления в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других подобных платежей оформляются в бухгалтерском учете как расчеты с использованием счета 0020510000 «Расчеты по налоговым доходам».

Аналитический учет по счету 0020500000 «Расчеты по доходам» ведется по видам налогов, которые делятся: 0020510000 «Расчеты по налоговым доходам» 0020520000 «Расчеты по доходам от собственности»; 0020530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг», 0020540000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия». Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 0020500000 «Расчеты по доходам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

Для правомерного списания с учета дебиторской или кредиторской задолженности является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Обязанность по проведению инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами установлена Федеральным законом N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в том числе инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Однако инвентаризацию расчетов можно проводить и ежеквартально с целью недопущения пропусков сроков исковой давности.

Порядок проведения инвентаризации расчетов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. По ее завершении оформляется акт по форме ИНВ-17 по всем расчетам, в котором указываются выявленные расхождения и суммы просроченных задолженностей. Данный акт заполняется на основании специальной справки-приложения, правильное составление которой дает все необходимые сведения, как о задолженности, так и о самом дебиторе. На основании этих документов руководитель организации принимает решение о списании задолженности - издает приказ.

В соответствии с п. 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

В ГКУ «ИС района Хамовники» кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек не образуется.

Рассмотрим отражение основных операций по расчетам с дебиторами и кредиторами в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» используя карточку счета 302.00 за 2013г. (Приложение 11)

Таблица 2 – Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
	Услуги сторонних организаций за содержан. двор. территорий	00401200001«Расходы текущего финансового года»	0030225000«Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»
	Оплачены наличными выполненные работы, оказанные услуги	0030225000«Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»	0030405000 «Расчеты по платежам и бюджета с финансовым органом»
	Безналичные расчеты за комплексное содержание двор. территорий	0030225000«Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»	0030405000 «Расчеты по платежам и бюджета с финансовым органом»

Так как ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» является бюджетным учреждением и выполняет плановые операции, то в данной организации практически не возникает дебиторской задолженности.