Учет вложений в акции, облигации, сертификаты

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные фонды других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

Финансовые вложения учитываются на активных счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". На них обобщается информация о наличии и движении инвести­ций в ценные бумаги (государственных и иных организаций), в том числе акции, облигации, в уставные фонды других организаций, а также о предо­ставленных организациям других займов.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев.

Акции бывают следующих видов: именные и на предъявителя; простые и привилегированные.

Именные акции содержат имя собственника, их учет ведут в книге регис­трации акций с указанием в ней данных о каждой ценной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у каждого акционера.

Акции на предъявителя учитывают в книге только по их общему коли­честву.

Простые акции не дают возможности их владельцам преимущественных прав на получение дивидендов, но предоставляют право голоса в акционерном обществе. Размер дивидендов по простым (обыкновенным) акциям определя­ется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из по­лученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акцио­нерного общества. Размер дивидендов утверждается собранием акционеров.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное. право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено Уставом. Имеют место следующие виды привилегированных акций:

♦ конвертируемые, дающие право обмена в определенный срок на обыч­ную акцию или на другие ценные бумаги, указанные в условиях выпус­ка;

♦ кумулятивные, дающие право аккумулировать дивиденды, а потом выплачивать в большем размере в последующие периоды;

♦ акции с плавающим или корректируемым дивидендом.

Учет движения акций осуществляется на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 "Краткосрочные финансовые вложе­ния", субсчете 1 "Паи и акции".

Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до одного года, учиты­ваются на счете 58, субсчете 1 — "Паи и акции".

Купленные акции учитываются по фактическим затратам их приобретения. Фактическая стоимость приобретения складывается из покупной цены и дополнительных расходов по их приобретению (оплата услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера), налога по операциям с ценными бумагами). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предостав­лением имущества в собственность или пользование акционерного общества При любой форме оплаты стоимость акций выражается в национальной ва­люте, т.е. в белорусских рублях.

Приобретение акций в учете отражается следующими проводками:

Д-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1 "Паи и акции"), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — при оплате акций в безналичном поряд­ке, ж/о 2 (01).

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получе­ние дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат следующими проводками:

Д-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — на оплаченную часть акций, ж/о 2

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расче­ты за приобретенные акции") — на неоплаченную часть акций, ж/о 8 (03).

В этом случае в балансе приобретенные акции отражаются по фактическим затратам, а неоплаченная часть — по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные на приобретение акций, предва­рительно в учете отражаются записями:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты за приобретенные акции"), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), ж/о 2 (01).

В балансе эти суммы учитываются как дебиторская задолженность.

При приходовании поступивших акций на сумму фактических затрат де­лается проводка:

Д-т сч.06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1), В-5

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расче­ты за приобретенные акции"), ж/о 8 (03).

При оплате приобретаемых акций материалами либо готовой продукцией в учете составляются проводки:

Д-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1), В-5

К-т сч. 10 "Материалы" — на стоимость материалов, передаваемых в оплату акций, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 43 "Готовая продукция" — на стоимость готовой продукции, переда­ваемой в оплату акций, ж/о 11 (06).

В случае оплаты акций основными средствами составляются следующие проводки:

а) Д-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1), В-5

К-т сч. 01 "Основные средства" — на первоначальную (договорную) сто­имость, ж/о 13 (04);

б) Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", В-4

К-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" — на сумму начисленной амортизации по основным средствам, если они были в эксплуатации, ж/о 8 (03).

Оценка передаваемого имущества определяется по договоренности сто­рон на основе действующих рыночных цен.

Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе организации.

Если акции хранятся в кассе организации, то их учет ведется в специаль­ном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бух­галтерии). По каждой акции в реестре указывают наименование эмитента, номинальную и покупную стоимость, номер и серию, общее количество и да­ту покупки и продажи.

При начислении дивидендов по акциям на их сумму составляются про­водки:

Д-тсч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расче­ты по дивидендам"), К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1), ж/о 13 (04).

Поступившие дивиденды в учете отражаются следующими проводками:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), В-4 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расче­ты по дивидендам"), ж/о 8 (03).

При продаже акций в учете составляются следующие бухгалтерские про­водки:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расче ты за проданные акции"), К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1) — на продажную стоимость акций, ж/о 13 (04).

Одновременно:

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 2), В-6

К-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" — на балансовую стоимость акций,

Дополнительные расходы по продаже также списываются в дебет счета 91

Поступление выручки за проданные акции отражается следующей про водкой:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55), В-4

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расче ты за приобретенные акции"), ж/о 8 (03).

Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами счета 91 дает фи- нансовый результат от продажи акций.

Если обороты счета 91 по кредиту выше, чем по дебету, то организация полу­чила от продажи акций прибыль, которая отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 2), В-6

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).

А если обороты счета 91 по дебету выше, чем по кредиту, то организация получила убыток:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1), ж/о 13 (04).

Аналогичные бухгалтерские проводки делаются и при ликвидации акци­онерного общества, акции которого имеются в организации.