Методические рекомендации. Доходы организации подразделяются на:

Доходы организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Доходы от прочих операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

К прочим расходам также относятся затраты по аннулированным производственным заказам, суммы уплаченных штрафов, пени, неустоек и т.д.

Учет прибыли и убытков ведут на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течении года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно. Счет 99 – активно-пассивный, сальдовый, финансово-результативный.

В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет рассчитывать снова - с нуля. Поэтому перед тем, как составлять годовую бухгалтерскую отчетность, организация должна провести реформацию баланса. Заключается она в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, то есть «обнуляет» их сальдо. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Д-т 99 (84) К-т 84 (99).

В начале следующего года организации нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток.

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет, в балансе не отражается.

На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации:

- прочие доходы;

- прочие расходы.

Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1. Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета.

Для учета прочих расходов используется субсчет 91/2. Расходы отражают по дебету этого субсчета.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отражают на субсчете 91/9.

На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации — прибыль или убыток.

31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь, внутренними записями по субсчетам счета 91 все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:

Д-т 91/1 К-т 91/9 — закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо);

Д-т 91/9 К-т 91/2 — закрыт субсчет 91/2 (дебетовое сальдо).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий:

1 Если она не погашена в сроки, установленные договором;

2 Если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а так же те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организация имеет право создать резерв по сомнительным долгам, который:

1 Не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;

2 Используется только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в установленном порядке по расчетам за товары. Резерв не создается по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, по возврату предоставленных займов, не возвращенным работниками подотчетными суммам.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

По сомнительной задолженности со сроком ее возникновения, дни	От суммы выявленной задолженности в резерв включается, %
Свыше 90
От 45 до 90 (включительно)
До 45

Если сумма созданного резерва меньше суммы списываемых безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав прочих расходов, а если сумма созданного резерва больше суммы списываемых долгов, разница может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Счет 63 субсчет – пассивный, сальдовый, по кредиту счета отражается создание резерва, по дебету – использование на покрытие сомнительных и безнадежных долгов.

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

Д-т 91 К-т 63

Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 63 субсчет «Резервы по сомнительным долгам» К-т 62 (76 и т.д.) – в части, покрываемой резервом;

Д-т 91 К-т 62 (76 и т.д.) - в части не покрываемой резервом.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату:

Д-т 63 субсчет «Резервы по сомнительным долгам» К-т 91