Материальные оборотные средства

12.97 Оценка номинальных холдинговых прибылей в отношении материальных оборотных средств может оказаться сложной проблемой ввиду отсутствия данных об операциях или других изменениях в объеме материальных оборотных средств. Как объясняется в главе 6, операции с незавершенным производством и готовой, но нереализованной продукцией, могут быть неадекватно отражены в счетах, так как они являются внутренними операциями. Товары, поступающие в запасы материальных оборотных средств, могут считаться приобретенными владельцем предприятия у себя самого, как у производителя, в то время как товары, выбывающие из запасов материальных оборотных средств, могут рассматриваться как переданные собственником предприятия ему самому в качестве производителя для использования в производстве или для продажи. Эти внутренние операции должны быть оценены в ценах, преобладающих на момент времени, когда они имели место. Стоимость изъятий из запасов, включает, таким образом, любые холдинговые прибыли на материальные оборотные средства, находящиеся в запасах, и это обеспечивает исключение холдинговых прибылей из стоимости выпуска продукции. Однако, как объясняется в параграфах с 6.142 по 6.145, когда хранение товаров представляет собой по существу продолжение процесса производства, увеличение стоимости товаров, которое происходит вследствие этого процесса, не должно рассматриваться как номинальные холдинговые прибыли. В случае товаров для перепродажи стоимость товаров, изъятых из запасов материальных оборотных средств, должна включать стоимость любых холдинговых прибылей или убытков, которые возникли за время нахождения товаров в запасах, но не стоимость любой торговой наценки, которая будет реализована оптовиком или розничным продавцом. То есть товары, изъятые из запасов материальных оборотных средств, оцениваются в ценах, преобладающих на момент изъятия товаров в том же самом состоянии, в котором они были при поступлении в запасы в материальных оборотных средств (за исключением случая хранения).

12.98 Другие изменения в объеме активов, вероятно, будут включать товары в составе материальных оборотных средств, уничтоженных в результате экстраординарных событий, таких как стихийные бедствия (наводнения, землетрясения и т.д.) или крупные пожары. Текущие потери товаров, такие как регулярные потери в процессе хранения или потери от хищений, отражаются в счетах таким же образом, как целенаправленные изъятия. Номинальные холдинговые прибыли в отношении материальных оборотных средств, таким образом, относятся только к уровню материальных оборотных средств, при условии, что как экстраординарные, так и текущие потери материальных оборотных средств были приняты во внимание.

12.99 Если только не ведется учет количества товаров, поступающих в запасы материальных оборотных средств или выбывающих из этих запасов, и их цен на эти моменты, то не представляется возможным определить непосредственно стоимость изменений запасов материальных оборотных средств. Поскольку такие данные могут отсутствовать, возникает необходимость определить стоимость изменений запасов материальных оборотных средств на основе данных о стоимости и количестве запасов на начало и конец отчетного периода с использованием методов, которые позволяют разложить разницу между стоимостью запасов на начало и конец периода на ту ее часть, которая обусловлена операциями, и ту часть, которая представляет собой номинальные холдинговые прибыли. Такие методы хороши ровно настолько, насколько хороши предположения, на которых они базируются. Оценка холдинговых прибылей и убытков, базирующаяся только на данных, относящихся к концу периода, связана с двумя проблематичными предположениями. Первое предположение состоит в том, что цены увеличиваются линейно на протяжении всего периода; второе предположение состоит в том, что изменения в объеме материальных оборотных средств увеличиваются или уменьшаются линейно в период между датами начального и заключительного балансов активов и пассивов. Оба предположения являются неадекватными, особенно в случае сезонных продуктов. Следует также отметить, что это не только проблема счетов накопления, поскольку данные о стоимости поступлений в запасы материальных оборотных средств и изъятий из них необходимы, чтобы определить промежуточное потребление, выпуск и добавленную стоимость и, следовательно, все балансирующие статьи в СНС. В общем, если эти виды предположений должны быть сделаны, чтобы определить холдинговые прибыли и убытки, они должны применяться на протяжении столь короткого периода времени, насколько это возможно. В частности, обобщение квартальных оценок такого типа будет предпочтительнее годовой оценки того же самого типа.