III. Устранение двойного налогообложения

Налог на прибыль организаций в России принадлежит к ре­зидентским налогам. В других государствах корпоративные на­логи на доходы также относятся к резидентским. Напомним: кри­терий резидентства означает, что у организаций, признаваемых резидентами того или иного государства, облагается прибыль, полученная как от деятельности в самом этом государстве, так и от деятельности в других государствах. В результате организа­ции, получающие доходы на территории двух налоговых юрис­дикции, подпадают под двойное обложение: за один налоговый период один и тот же доход облагается налогом одного и того же вида дважды. Разумеется, в таких условиях интеграционные про­цессы лишаются всяких мотивов.
В настоящее время проблема двойного обложения решается Россией двумя способами:

1.путем разграничения своих полномочий и сферы влияния при принятии внутренних законодательных актов;
2. путем заключения международных соглашений по вопро­сам налогообложения.

Первый способ предполагает зачет налога, уплаченного рос­сийскими организациями за рубежом.
При этом способе устране­ния двойного обложения страна постоянного местопребывания плательщика облагает налогом его иностранные доходы, но од­новременно предоставляет зачет для налогов, уплаченных в стра­не, на территории которой получен доход. В результате доходы плательщика облагаются налогом только один раз по более высокой из ставок: либо по ставке страны получения дохода, либо - страны резидентства (постоянного местопребывания плательщика).

Доходы, полученные российской организацией от источни­ков за пределами РФ, а также ее расходы, произведенные как в РФ, так и за рубежом в связи с получением таких доходов, учитываются при определении базы по налогу на прибыль в РФ.

Эти доходы учитываются при определении базы и отражаются в декларации по налогу на прибыль в полном объеме. Расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, отражаемые в декла­рации, определяются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ, вне зависимости от правил определения рас­ходов, принимаемых в уменьшение базы, применяемых в иност­ранном государстве, от источников в котором были получены доходы.

Суммы налога, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Право на зачет сумм налогов, уплаченных российской организацией за рубежом в связи с получением доходов от источников в этих государствах, возникает при обязательном включении доходов, полученных этой организацией от зарубежных источников (с учетом расходов), в базу при исчислении налога на прибыль в РФ и фактической уплате налога с этих доходов в иностранном государстве.

Иностранный налоговый зачет ограничивается суммой налога, подлежащего уплате с иностранных доходов в РФ. Целью ограничения иностранного налогового зачета является предотвращение зачета налогов, уплаченных в странах с более высокой ставкой налога на доходы против российского налога на прибыль, уплаченных с доходов из российских источников.

Расчет предельной суммы зачета осуществляется в три этапа:

v устанавливается, подлежат ли налоги, уплаченные за рубежом, зачету при уплате налога на прибыль в РФ;

v проводится расчет ограничения иностранного налогового зачета (предельная сумма зачета);

определяется меньшая величина из суммы иностранных налогов, подлежащих зачету (первый этап), и размера исчисленной предельной суммы зачета (второй этап). Уплаченные за рубежом налоги, превышающие размер предельной суммы, не принимаются в качестве иностранного налогового зачета.

Роль и значение международных договоров в развитии и совершенствовании финансовой деятельности государства велика. Наличие и действие международных договоров с одной стороны, гарантирует налогоплательщикам недискриминацию, позволяет избежать двойное налогообложение; с другой - для государств обеспечивает возможность взаимных прямых консультаций, обмен информацией, обмен опытом, а также для контроля за внешнеэкономической деятельностью своих резидентов.