Элементы юридического состава налогов

Закон о каждом конкретном налоге содержит следующие основные элементы:

1. налогоплательщики. К ним относятся организации (юридические лица, филиалы) и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налог;

2. объект налогообложения, т.е. того предмета, на который начисляется налог. Это могут быть доходы, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. В целях уточнения объекта налогообложения может быть определена налоговая база (т.е. его стоимостная, физическая или иная характеристика);

3. единицу налогообложения, т.е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог (например, 1 кв. м земли, 1 га пашни и др.);

4. ставка, т.е. размер налога, который взимается с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом. Они могут быть выражены в процентах и твердых денежных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т.е. не изменяющиеся в зависимости от увеличения или уменьшения объекта налогообложения, и прогрессивные, размер которых зависит от количественной характеристики объекта налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога);

5.срок уплаты налогов в течение года. Они предусматриваются по каждому виду налогов особо;

6. налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиками. При этом органы государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления могут предоставлять дополнительные льготы по налогообложению помимо установленных в соответствии с законодательством РФ только в пределах сумм налогов, зачисляемых в соответствующие бюджеты.

36. Понятие и признаки налоговых правоотношений. Структура и содержание налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения - это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представ­ляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права. Система налоговых правоотношений представляет собой совокупность следующих отношений:• властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ; правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

• правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства; • правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров; • правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответ­ственности за совершение налоговых правонарушений. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.

Участниками налоговых правоотношений являются: налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, налоговые органы (МНС РФ), финансовые органы (Минфин России), таможенные органы (ГТК РФ), органы налоговой полиции (ФСНП России), сборщики налогов и сборов (например, по земельному налогу органы местного самоуправления в сельской местности), органы внебюджетных фондов (это основные участники налоговых правоотношений); • органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданс­кого состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы); органы опеки и попечительства, социальные учреждения; процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели), и кредитные организации (банки). Под налогоплательщикамии плательщиками сборов понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с положениями налогового законодательства возложена обязанность уплачивать со­ответственно налоги или сборы. Легальное юридическое определение этих понятий содержится в ст. 19 НК РФ. При этом под налогоплательщиками и плательщиками сборов ­ организациями понимаются: российские организации, то есть юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; междуна­родные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Признаки:

- формальная определенность. - связь участников налоговых правоотношений. - волевой хар-р (возникают и реализ-ся только при наличии воли хотя бы одной из сторон). - индивидуализация участников (позволяет наиболее верно соотносить права и обязанности конкретных участников правоотношений). - охрана налоговых правоотношений гос-ом (санкции).

37. Понятие налогового правонарушения. Составы налоговых правонарушений. Меры налоговой ответственности.

Признаки налогового правонарушения: а) противоправность деяния — налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодатель­ства о налогах и сборах. Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, воспре­пятствование доступу сотрудников налоговых органов на терри­торию налогоплательщика; отказ предоставить налоговым органам необходимые сведения и т. д.) или бездействия; б) виновность — налоговое правонарушение совершается ви­новно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. в) наказуемость деяния — совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Сущность наказуемости как формального признака налогового правонарушения заключается в угрозе применения наказания к виновным лицам при нарушении ими запрета совершать какие-либо деяния либо не совершать действия, юридические признаки которых закреплены в гл. 16 и 18 НКРФ. Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Общим объектом налоговых правонарушений могут быть как материальные, так и процессуальные права государства: нарушения налогового законодательства препятствуют полноценному формированию доходных частей бюджетов и внебюджетных фондов, не позволяют осуществлять налоговый контроль, нарушают права законопослушных налогоплательщиков и т. д. Признаки противоправности деяний можно подразделить на обязательные и факультативные.Обязательными признаками объективной стороны налоговых правонарушений следует считать само противоправное деяние и его результат, наличие при­чинной связи между деянием и результатом (последствиями). Факультативными признаками объективной стороны налоговых правонарушений являются место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонарушения. Время совершения налогового правонарушения имеет важное значение для его квалификации, поскольку позволяет опреде­лить налоговый период, в котором произошло нарушение, и правильно выбрать норму налогового права, подлежащую примене­нию Повторность совершения налогового правонарушения отнесена НК РФ к квалифицирующим признакам, влияющим на размер налоговой санкции. Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее нарушение налогового законодательства, и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности.

Субъекты налоговых правонарушений подразделяются на общие и специальные. Общий субъект определяется на основании положений НК РФ. Поскольку налоговые правонарушения совершаются физическими лицами и организациями, общими субъектами налоговых правонарушений могут быть: налогоплательщики: российские организации, иностранные и международные организации, созданные на территории Российской Федерации филиалы и представительства иностран­ных и международных организаций, граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

плательщики сборов; налоговые агенты: российские и иностранные организации, а также индивидуальные предприниматели; Специальным субъектом налогового правонарушения может быть только лицо, прямо названное в норме НК РФ, устанавливающей конкретный состав налогового правонарушения. Например, субъектом такого правонарушения как уклонение от постановки на учет в налоговом органе может быть только организация или индивидуальный предприниматель. Субъективная сторона налогового правонарушения представляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характе­ризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

38. Государственные и муниципальные заимствования: понятие, значение, формы.

Государственные и муниципальные заимствования, являющиеся главным способом покрытия бюджетного дефицита, представляют собой передачу в распоряжение органов государственной власти и органов местного самоуправления средств, которые заемщики обязуются возвратить в той же сумме с уплатой процента (дохода в иной форме) на сумму заимствования. Целью проведения заимствований является получение органами власти и органами местного самоуправления в свое распоряжение дополнительных финансовых средств, которые они могли бы направить на финансирование мероприятий, не обеспеченных доходами, или осуществление программ экономического и социального развития. Кредиторами органов власти и органов местного самоуправления могут выступать многочисленные юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), национальные органы власти другого уровня, правительства иностранных государств, международные финансовые организации. Отношения между заемщиками и кредиторами регулируются нормами национального и международного права, включая двусторонние договоры и соглашения. Государственные и муниципальные заимствования могут быть внутренними и внешними. Внутренние заимствования проводятся на национальном рынке и в национальной валюте, внешние — осуществляются на внешних рынках и в иностранных валютах. Заимствования проводятся в двух формах: государственных и муниципальных займов и прямых кредитов. Государственные и муниципальные займы — передача в распоряжение заемщика средств путем приобретения заимодателями государственных и муниципальных ценных бумаг. В России займы осуществляются Российской Федерацией, ее субъектами, муниципальными образованиями. Государственные займы могут быть внутренними и внешними, а муниципальные — только внутренними. Самым распространенным видом государственных и муниципальных ценных бумаг является облигация. Облигация государственного или муниципального займа — это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в установленный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента.