Твердой ценой, которая не подлежит изменению в течение всего срока действия договора

Твердая цена в условиях инфляции выгодна покупателю, но у продавца и в данном случае существуют способы себя обезопасить:

· стопроцентная предоплата товаров;

· установление цены в условных единицах (валютная оговорка).

Ценой с последующей фиксацией, устанавливаемой в назначенные в договоре сроки на основании указанных источников. Например, может быть предусмотрено, что цена на товар будет устанавливаться на дату его отгрузки продавцом на уровне рыночных цен на эту дату.

Скользящей ценой (разновидность предыдущей цены). Применяется в договорах с длительным периодом действия, в течение которого могут существенно изменяться экономические условия производства товара. Чаще всего эти цены применяются при торговле машинно-технической продукцией со сроком выполнения больших по срокам и объему подрядных работ. Скользящая цена состоит из двух частей:

· базисной, установленной в договоре;

· переменной, которая будет рассчитываться во время оплаты покупателем с ориентацией на какой-то источник.

Договорные цены устанавливаются на основе изучения текущих рыночных цен на аналогичные товары с учетом скидок, надбавок. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором либо в установленном законом порядке.

В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Правила контроля цен, применяемых налогоплательщиками по сделкам, доходы и расходы по которым признаются для целей налогообложения, определяются разделом V.1 части первой НК РФ. Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если превышают установленные границы оборота между сторонами в течение календарного года. Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Взаимозависимыми признаются физические и (или) юридические лица в случаях, когда (п.1 ст.105.1 НК РФ):

- одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (например, организация А входит в состав учредителей организации В и доля А в уставном капитале В составляет 26 процентов. Под косвенным участием понимают участие одной организации в другой через последовательность других организаций);

- физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

-одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства и др.

Следует отметить, что организации и физические лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по любым другим основаниям, если особенности отношений между ними могут повлиять на какое-либо одно из следующих обстоятельств или на их совокупность:

- условия заключенных ими сделок;

- результаты заключенных ими сделок;

- экономические результаты их деятельности;

- экономические результаты деятельности представляемых ими лиц.

При этом в целях взаимозависимости учитывается такое влияние, которое заключается в возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. По этим же основаниям признать лиц взаимозависимыми может суд.

Несмотря на то, что признать взаимозависимыми можно многих, это еще не означает, что любые сделки, заключенные между такими лицами, смогут проверить на «рыночность». Во-первых, пока не доказано обратное, для целей налогообложения применяется именно та цена, которая согласована в договоре (бремя доказательств ложится на Федеральную налоговую службу (ФНС)). Во-вторых, ФНС может проверить правильность применения цен в отношении только четырех налогов:

- налога на прибыль;

- НДФЛ, уплачиваемого предпринимателями;

- НДПИ, если одна из сторон сделки - плательщик НДПИ, а предметом сделки является добытое полезное ископаемое, облагаемое НДПИ по процентной налоговой ставке;

- НДС, если другая сторона сделки - организация или предприниматель - неплательщик НДС или освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС.

В-третьих, проверку цен на «рыночность» ФНС будет проводить только на основании:

(или) уведомлений о контролируемых сделках, направленных в ИФНС самими налогоплательщиками;

(или) извещений налоговых инспекций о контролируемых сделках, выявленных при проверках;

(или) выявления контролируемой сделки самой ФНС при проведении повторной выездной проверки.

Таким образом, оснований для проверки цен всего три, и их объединяет одно - понятие "контролируемые сделки". Для проверки цены сделки на «рыночность» одной взаимозависимости ее сторон мало, нужно еще, чтобы сама сделка относилась к контролируемым. А для этого в большинстве случаев нужно, чтобы сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год превысила определенный порог (ст. 105.14 НК РФ), т.е. под ценовой контроль ФНС в основном подпадают крупнейшие налогоплательщики и холдинги.

О контролируемых сделках, совершенных за календарный год, необходимо уведомить налоговую инспекцию. Для этого в срок до 20 мая отправляется уведомление о совершенных за год контролируемых сделках с указанием предмета сделок, сведений об участниках сделок (в том числе ИНН организации или предпринимателя) и суммы доходов и расходов по сделкам. За неуведомление о контролируемых сделках штраф 5000 руб.

При проведении налогового контроля для определения соответствия цен сделки рыночным ФНС РФ вправе использовать следующие методы:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

Правила использования этих методов регламентированы в гл.14.3 НК РФ.

В практической учетной работе контроль за ценами осуществляется на всех этапах движения товара: при поступлении, при продаже и прочем выбытии, при инвентаризации и т.д. Контроль предполагает также проверку наличия ценников на товары. Наряду с внутренним контролем над ценами, осуществляется их проверка торговыми инспекциями, общественными организациями, аудиторскими фирмами. Результаты проверки оформляются актом.