Понятие комплексного анализа хозяйственной деятельности

Анализ (от греч. analysis — разложение) означает разбор, разде­ление на составные части.

Экономика — наука, изучающая использование различного рода ограниченных ресурсов в целях обеспечения потребностей людей и отношения между различными сторонами, возникающие в процессе хозяйствования.

Экономический анализ — системати­зированная совокупность методов, способов, приемов, используе­мых для получения выводов и рекомендаций экономического ха­рактера в отношении некоторого субъекта хозяйствования. Проце­дура проведения анализа состоит из разделения проблемы на со­ставляющие части, более доступные для изучения.

В ходе комплексного анализа хозяйственной деятельности (экономики предприятия) рассчитывается соотношение ресурсов на входе и выходе предприятия. Для экономики предприятия безразличны в известной мере производимый продукт, избранная технология производства, состав и квалификационный уровень кадров. Единственное, что интересно – это соотношение в использовании ресурсов, которое предполагает превышение доходной части над расходной (рентабельная работа предприятия), расходной части над доходной (убыточная работа предприятия) и, наконец, равенство доходной и расходной частей (работа предприятия в условиях самоокупаемости).

Ресурсы на входе и выходе предприятия

Предприятие: преобразование ресурсов

Ресурсы на входе предприятия: § __________________________________________; § __________________________________________; § __________________________________________; § __________________________________________.

Ресурсы на выходе предприятия: § ___________________________________________________________________________________; § _________________________________________; § _________________________________________; § _________________________________________; § _________________________________________;

Предмет комплексного анализа хозяйственной деятельности

Предметом комплексного анализа хозяйственной деятельности является деятельность кон­кретных хозяйствующих субъектов любой формы собственности, направленная на получение прибыли или обеспечение сбалансиро­ванности расходов и доходов, изучаемая комплексно с целью объ­ективной оценки ее эффективности и выявления резервов ее повышения, а также обеспечения устойчивости функционирования анализируемого хозяйствующего субъекта.

Остановимся на ключевых словах данного определения:

ü получение прибыли или обеспечение сбалансированности расхо­дов и доходов. Поскольку основной организационно-правовой фор­мой организаций являются акционерные общества, то целью их функционирования является не только прибыль, направляемая на капитализацию, но и сбалансированность расходов и доходов, пред­полагающая удовлетворение интересов акционеров;

ü комплексное изучение означает рассмотрение всех вопросов деятельности организации или ее подразделений в их взаимосвязи;

ü объективная оценка эффективности предполагает наряду с комплексным анализом учет законов развития и функционирова­ния социально-экономических систем;

ü обеспечение устойчивости функционирования анализируемо­го хозяйствующего субъекта достигается при превышении темпов роста результата над затратами (наращивание экономического по­тенциала).

Задачи комплексного анализа хозяйственной деятельности

ü _______________________________________________________________________________________________________________________;

ü _______________________________________________________________________________________________________________________;

ü _______________________________________________________________________________________________________________________;

ü _______________________________________________________________________________________________________________________;

ü _______________________________________________________________________________________________________________________;

ü _______________________________________________________________________________________________________________________;

ü _______________________________________________________________________________________________________________________;

Принципы комплексного анализа хозяйственной деятельности

1. Государственный подход при оценке экономических яв­лений, процессов, результатов хозяйственной деятельности, т.е. оценка соответствия проявлений экономической жизни государственной, социальной, международной политике и законодательству.

2. Научный характер, означающий, что анализ:

ü основан на положениях диалектической теории познания;

ü учитывает требования экономических законов разви­тия производственной и финансовой деятельности;

ü использует достижения НТП, НИОКР и передового опыта в области высоких технологий;

ü разрабатывает новейшие методы экономических ис­следований и способы обработки экономической пер­вичной информации.

3. Комплексность исследования, т.е. охват всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннее изучение при­чинных зависимостей в экономике предприятия.

4. Системный подход, когда каждый изучаемый объект рас­сматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между со­бой и с внешней средой; изучение каждого объекта осуществ­ляется с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и соподчиненности его отдельных элементов.

5. Объективность, конкретность, точность:

ü анализ основывается на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную дей­ствительность;

ü выводы по результатам анализа обосновываются точ­ными аналитическими расчетами;

ü постоянное совершенствование методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов.

6. Действенность – активное воздействие анализа на ход производства и его результаты, путем своевременного выявления недостатков, просчетов, упущений в работе и ин­формирования об этом руководства предприятия.

7. Планирование аналитической работы, включающее:

ü систематическое проведение анализа;

ü распределение обязанностей по выполнению анали­тической работы между исполнителями;

ü контроль за осуществлением анализа.

8. Оперативность – умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.

9. Демократизм – участие в проведении анализа широкого круга работников экономического субъекта; обеспечение более полного выявления передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов предприятия.

10. Эффективность – экономический эффект, полученный от проведения анализа, должен превосходить затраты (издержки), связанные с выполнением аналитической работы.

Виды экономического анализа

1. По признаку времени:

ü предварительный;

ü последующий (оперативный, итоговый).

2. По пространственному признаку:

ü внутрихозяйственный;

ü межхозяйственный;

ü отраслевой;

ü межотраслевой.

3. По объектам управления:

ü технико-экономический;

ü финансово-экономический;

ü бухгалтерско-экономический (экспертная оценка фи­нансового здоровья предприятия);

ü социально-экономический (изучение взаимосвязи со­циальных и экономический процессов, их влияния друг на друга и на экономические результаты хозяй­ственной деятельности);

ü экономико-статистический (изучение массовых об­щественных явлений на различных уровнях управ­ления);

ü маркетинговый (исследование рынка, продукции, коммерческих рисков, ценовой политики и т.д.);

ü экономико-экологический.

4. По методике изучения объектов:

ü сравнительный;

ü факторный;

ü диагностический;

ü маржинальный;

ü экономико-математический;

ü функционально-стоимостной;

ü стохастический.

5. По субъектам анализа:

ü внутренний;

ü внешний.

6. По охвату изучения объектов:

ü сплошной;

ü выборочный.

7. По содержанию программы:

ü комплексный;

ü тематический.

Предварительный анализ ведется до осуществления хозяйственных операций.

Последующий анализ проводится после совершения хозяйственных актов с целью контроля за выполнением планов, выявления неиспользуемых резервов и оценки результатов деятельности предприятия. Оперативный анализ осуществляется сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени с целью оперативного выявления недостатков и воздействия на хозяйственные процессы. Итоговый анализ проводится за отчетный период времени.

Внутрихозяйственный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений.

Межхозяйственный анализ сравнивает результаты деятельности двух или более предприятий.

Отраслевой анализ учитывает специфику отдельных отраслей экономики.

Межотраслевой анализ – анализ всех отраслей национальной экономики.

Технико-экономический анализ проводят технические службы предприятия: это изучение взаимодействия техни­ческих и экономических процессов, установление их влия­ния на экономические результаты |деятельности предприятия.

Финансово-экономический анализ проводит финансовая служба предприятия, финансовые и кредитные органы; ос­новное внимание уделяется финансовым результатам.

Экономико-экологический анализ – исследование вза­имодействия экологических и экономических процессов.

Факторный анализ направлен на выявление величины влияния факторов на изменение результативных показателей.

Диагностический анализ – способ установления характера нарушений нормативного хода экономических процес­сов на основе типичных признаков.

Маржинальный анализ – метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на осно­ве причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, се­бестоимости и прибыли.

С помощью экономико-математического анализа вы­бираются наиболее оптимальные варианты решения эконо­мических задач, выявляются резервы повышения эффектив­ности производства.

Стохастический анализ – изучение стохастической зависимости между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной деятельности.

Функционально-стоимостной анализ – метод выявле­ния резервов. Базируется на функциях, выполняемых объ­ектом.

Источники комплексного анализа хозяйственной деятельности

Данные для экономического анализа подразделяются на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся:

ü все типы планов, разрабатываемые на предприятии: перспективные, текущие, оперативные;

ü нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и т.д.

Источники учетного характера:

ü все данные, которые содержат документы бухгалтер­ского, статистического и оперативно-производствен­ного учета; Х-.

ü первичная ученая документация по всем участкам учета;

ü бухгалтерская, статистическая, оперативная и про­изводственная отчетность.

Главный источник информации – бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность, т.е.:

ü бухгалтерский баланс;

ü отчет о прибылях и убытках;

ü отчет об изменениях капитала;

ü отчет о движений денежных средств;

ü приложение к бухгалтерскому балансу;

ü отчет о целевом использовании полученных средств;

ü пояснительная записка;

ü итоговая часть аудиторского заключения.

Внеучетные источники – документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также:

ü официальные документы, которыми обязан пользоваться субъект хозяйствования в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вьшестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предпри­ятия;

ü хозяйственно-правовые документы: договоры и соглашения, контракты, решения арбитража и судебных органов, рекламации;

ü решения общих собраний коллектива, совета трудо­вого коллектива предприятия в целом или его струк­турных подразделений;

ü материалы изучения передового опыта, полученные из разных источников информации;

ü техническая и технологическая документация;

ü материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах;

ü устная информация, которая получена во время встреч с членами данного коллектива или представителями других предприятий, отраслей народного хозяйства.

Требования, предъявляемые к источникам экономи­ческого анализа:

ü аналитичность информации и соответствие ее по­требностям АХД;

ü достоверность и объективное отражение исследу­емых экономических явлений и процессов; единство экономической информации, поступающей из разных источников (планового, учетного и внеучетного характер;

ü оперативность – своевременное поступление ин­формации;

ü обеспечение сопоставимости информации по пред­мету и объектам исследования, периоду времени, ме­тодологии исчисления показателей и пр.;

ü рациональность источников информации.

Виды показателей комплексного анализа хозяйственной деятельности

Анализ эффективности использования ресурсов предприятием основана на примене­нии общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая полагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под за­тратами — текущие расходы ресурсов.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за от­четный период следует рассчитывать среднюю величину запасов за тот же период.

Кроме того, необходимо провести оценку динамики и структуры соответствующего ресурса.

Необходимо также провести анализ резервов повышения значений соответствующих показателей.

Сводная система показателей комплексного анализа хозяйственной деятельности

Вид ресурса	Показатель
Отдача ресурса	Емкость ресурса	Поступление ресурса	Выбытие ресурса
1. Основные производственные фонды
2. Материальные ресурсы
3. Трудовые ресурсы
4. Финансовые ресурсы
5. Издержки производства (себестоимость продукции)

Алгоритм анализа основных групп показателей в системе комплексного анализа хозяйственной деятельности

Этап 1. Предварительный обзор обобщающих по­казателей (оценка динамики изменения количест­венных и качественных показателей и экономиче­ского потенциала организации)

Этап 2. Углубленный анализ показателей

Блок 1. Анализ технико-организационного уровня внешнеэкономических, соци­альных и природных условий произ­водства

Блок 2. Анализ использования основных производственных фондов

Блок 3. Анализ использования матери­альных ресурсов

Блок 4. Анализ использования труда

Блок 5. Анализ продаж

Блок 10. Анализ финансового состояния

Этап 3. Обобщающая комплексная оценка эф­фективности хозяйственной деятельности

Блок 8. Анализ ве­личины и структуры авансиро­ванного ка­питала

Блок 9. Анализ деловой активности

Блок 6. Анализ себе­стоимости продукции, работ и услуг

Блок 7. Анализ финан­совых ре­зультатов

Примерная схема анализа технико-организационного уровня производства

Показатели технико-организационного уровня производства

Показатели научно-технического уровня производства

Показатели уровня организации производства и труда

Показатели уровня управления хозяйственной деятельностью, виепроизводственной сферой

Показатели производственной структуры предприятия и ее рациональности

Показатели уровня научно-исследовательской работы, интеграции науки с производством

Показатели уровня научно-исследовательской работы, интеграции науки с производством

Показатели прогрессивности применяемых технических систем

Показатели прогрессивности применяемых основных средств и оснастки

Показатели уровня концентрации, специализации, кооперирования и размещения производства

Показатели длительности производствен­ного цикла

Показатели состоянияпромышленной эстетики и культуры производства

Показатели организации труда

Показатели ритмичности и других принципов рациональной организации производства, параллельности, последовательнос­ти (непрерыв­ности, прямоточности)

Показатели структуры органов управления организацией

Показатели внешнеэкономических условий и связей организации управления персоналом

Показатели использования экономических, организационно-административных и социально-психологических методов управления

Показатели технического обеспечения систем управления

Показатели степени механизации, автоматизации и роботизации производства, внедрения гибких автоматизированных производств

Показатели технической и энергетической вооруженности труда

Показатели социальных условий персонала

Показатели рациональности природопользования и охраны окружающей среды

Показатели внедрения новой техники, выполнения научно-технических программ и плана технического развития

Показатели экономической эффективности мероприятий по внедрению новой техники

Лекция 2. Анализ основных производственных фондов предприятия

Направление анализа	Задачи анализа	Источники информации
1. Анализ динамики и структуры основных средств (горизонтальный и вертикальный анализ ОС)	1. Оценка динамики и структуры основных средств. Построение тренда 2. Определение влияния структуры и динамики ОС на финансовые результаты деятельности организации 3. Оценка влияния расширения (сокращения) ОС на изменение стоимости организации (бизнеса)	Регистры учета основных средств; Формы бухгалтерской отчетности № 1, 2, 5 Форма статистической отчетности № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» Бизнес-план
2. Анализ эффективности инвестиций в основные средства	1. Оценка эффективности капиталовложений 2. Обоснование выбора инвестиционного проекта 3. Анализ источников финансирования капиталовложений	Регистры учета вложений в объекты основных средств Формы бухгалтерской отчетности № 1, 2, 4, 5 Приложение к форме статистической отчет­ности № П-2 «Сведе­ния об инвестицион­ной деятельности» Бизнес-план
3. Анализ состояния основных средств	1. Оценка движения и использования основных средств 2. Оценка показателей дви­жения, технического состояния и использования рабочего времени 3. Факторный анализ пока­зателей, характеризующих состояние ОС	Регистры учета основных средств, готовой продукции Данные оперативного учета использования рабочего времени ма­шин и оборудования Формы бухгалтерской отчетности № 1, 2, 5 Форма статистической отчетности № 11 «Све­дения о наличии и движении основных фондов (средств) и дру­гих нефинансовых ак­тивов»
4. Анализ эф­фективности использования основных средств	1. Оценка показателей эффективности использо­вания основных средств 2. Диагностика причин из­менения показателей эффективности использования ОС 3. Количественная оценка изменения эффективности использования ОС в ре­зультате инноваций	Регистры учета основ­ных средств, затрат и финансовых результатов Данные оперативного учета использования рабочего времени ма­шин и оборудования Формы бухгалтерской отчетности № 1, 2, 5 Форма статистической отчетности № 11 «Све­дения о наличии и дви­жении основных фон­дов (средств) и других нефинансовых активов»
5. Анализ амортизацион­ной политики	1. Анализ накопления и использования амортизаци­онных отчислений 2. Обоснование выбора порядка начисления амор­тизации	Приказ об учетной по­литике Регистры учета аморти­зации основных средств Форма бухгалтерской отчетности № 5 Форма статистической отчетности № 11 «Све­дения о наличии и движении основных фондов (средств) и дру­гих нефинансовых ак­тивов»
6. Анализ за­трат на содер­жание и экс­плуатацию оборудования	1. Оценка суммы и удель­ного веса затрат по содер­жанию и эксплуатации оборудования по структур­ным подразделениям и ви­дам продукции 2. Оценка взаимосвязи расходов по текущему ре­монту, показателей эффек­тивности использования основных средств и конеч­ных результатов	Регистры учета затрат основных средств Данные оперативного учета использования рабочего времени ма­шин и оборудования Форма бухгалтерской отчетности № 5 Форма статистической отчетности № 11 «Све­дения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых ак­тивов»

Анализ состояния основных средств

Данные о наличии, износе и движении основных средств — это основной источник информации для оценки производственного потенциала организации.

Анализ движения основных средств проводится на основе сле­дующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основ­ных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения.

Для характеристики технического состояния основных средств рассчи­тываются коэффициенты годности, износа, замены.

1. Коэффициент поступления (ввода) К_вв:

2. Коэффициент обновления К_об:

3. Коэффициент выбытия основных средств K_выб.

4. Коэффициент ликвидации Кл:

5. Коэффициент замены К_зам:

6. Коэффициент расширения парка машин и оборудования К_расш:

.

7. Коэффициент износа К_изн ( рассчитывается на начало и конец периода):

8. Коэффициент годности К_годн (рассчитывается на начало и конец периода):

или

.

Пример анализа состояния основных средств

Рассчитать показатели состояния основных средств, сделать выводы по результатам анализа состояния основных средств на основе следующих исходных данных:

Баланс движения и наличия основных средств (тыс. руб.)

Показатель	Наличие на нача­ло года	Посту­пило	Выбыло	Наличие на конец года
Первоначальная стоимость ОС	148 300	83 510
в том числе новых:	—	61 580	—
ликвидированных	—	—
амортизация (износ) ОС	44 490	—	—
остаточная стоимость ОС

Показатель	Формула расчета	Расчет значения показателя	Значение показателя
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.1.
7.2.
8.1.
8.2.

Показатель	Экономический смысл значения показателя, вывод по анализу значения показателя
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.1.
7.2.
8.1.
8.2.

Анализ эффективности использования основных средств

1. Фондоотдача – обобщающий показатель эффективности использования основных средств:

Показатели фондоотдачи характеризует выход готовой продукции 1 руб. стоимости ОС.

При расчете фондоотдачи в стоимости основных средств учиты­ваются собственные и арендованные средства, не учитываются ос­новные средства, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим организациям.

При оценке динамики фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции следует скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основ­ных средств переоценить по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (см. п. 5 ПБУ 6/01).

Главный фактор экономии средств, вложенных в основные средства, — рост фондоотдачи. Для выявления эффективности ис­пользования различных групп ОС показатель фондоотдачи рассчитывается по группам основных средств, по совокупности основных средств, по промышленно-производственным средствам, т.е. за вычетом стоимости основных средств социального назначения по активной части промышленно-производственных средств (машинам оборудованию). Сопоставление темпов изменения фондоотдачи разным группам основных средств дает возможность определения направления совершенствования их структуры.

Из формулы расчета фондоотдачи следует, что объем выпуска продукции рассчитывается по формуле (мультипликативная факторная модель):

2. Прирост объема выпуска продукции за счет расширения основных средств и увеличения фондоотдачи:

a. Прирост объема выпуска продукции за счет расширения основных средств:

,

где – прирост выпуска продукции за счет расширения основных фондов;

– прирост среднегодовой первоначальной стоимости ОС;

– фондоотдача базисного периода.

b. Прирост объема выпуска продукции за счет увеличения фондоотдачи:

,

где – прирост выпуска продукции за счет увеличения фондоотдачи;

– прирост фондоотдачи;

– среднегодовая первоначальная стоимость ОС отчетного периода.

Превышение прироста выпуска продукции за счет фондоотдачи основных средств над долей прироста за счет увеличения стоимости основных средств означает, что темп роста выпуска продукции выше темпа роста затрат ресурсов (основных средств), что при прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов) приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж, а также к наращиванию экономического потенциала организации.

Важным условием роста рентабельности при увеличении фондоотдачи основных средств является равенство объемов выпуска и реализации продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от реализации. В этом смысле фондоотдача технологическую эффективность производства, а рентабельность экономическую эффективность.

3. Доли влияния факторов на прирост объема выпуска продукции рассчитываются как:

4. Предельный показатель фондоотдачи:

Показывает прирост продукции на 1% прироста основных средств. Если предельный показатель фондоотдачи больше единицы, имеют место повышение эффективности использования основных средств и рост использования производственных мощностей.

5. Фондоемкость – обобщающий показатель эффективности использования основных средств:

Показатель фондоемкости характеризуют затраты основных средств на 1 руб. выпуска продукции. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение объема (стоимости) основных средств на 1 руб. продукции.

При наращивании производственного потенциала на ресурсоемких этапах развития технологических систем возможен рост фондоемкости производства.

6. Относительной экономии (перерасхода) средств в основных средствах:

Рассчитывается на основе оценки фондоемкости в динамике. Показывает сумму экономии основных средств за счет роста фондоемкости продукции, т.е. за счет увеличения выпуска продукции на единицу основных средств.

7. Предельный показатель фондоемкости:

Показывает прирост основных средств на 1% прироста продукции. Если предельный показатель фондоемкости меньше единицы, имеют место повышение эффективности использования основных средств и рост использования производственных мощностей.

8. Амортизациеемкость:

Повышение фондоотдачи (снижение фондоемкости) основных средств при прочих равных ус­ловиях приводит к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящейся на 1 руб. готовой продукции, или амортизациеемкости.

Пример анализа эффективности использования основных средств

Рассчитать показатели эффективности использования основных средств, провести анализ эффективности использования основных средств на основе следующих исходных данных:

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Отклонение	Темп изменения, %
Объем выпуска про­дукции, тыс. руб.	34 992	40 945
Среднегодовая стои­мость основных производственных средств, тыс. руб.	26 855	31 113
Амортизационные отчисления, тыс. руб.	6 245	5 540
1. Фондоотдача, руб./руб.
5. Фондоемкость, руб./руб.

Показатель	Формула расчета	Расчет значения показателя	Значение показателя
2.
2.1.
2.2.
3.1.
3.2.
4.
6.
7.
8.

Показатель	Экономический смысл значения показателя, вывод по анализу значения показателя
1.
2.
2.1.
2.2.
3.1.
3.2.
4.
5.
6.
7.
8.

Анализ использования оборудования