Классификация аренды

Классификация аренды (рис. 4.--), принятая в МСФО (IAS) 17, основана на степени, в которой риски и выгоды, присущие праву собственности на арендуемый актив, ложатся на арендодателя или арендатора. Риски включают вероятность убытков от неиспользуемой мощности или технологического устаревания актива, а также колебания прибыли из-за меняющихся экономических условий. Выгоды могут быть связаны с ожиданием прибыльной операции в течение срока экономической службы актива и в виде прибыли от повышения стоимости актива или реализации остаточной стоимости.

Аренда

Финансовая аренда

Операционная аренда

Рис. 4.11. Классификация аренды

Аренда классифицируется как финансовая, если она переносит на арендатора практически все риски и выгоды, присущие праву т собственность, и как операционная в противном случае.

Поскольку сделка между арендодателем и арендатором осно­вывается на договоре об аренде, равном для обеих сторон, уместно использовать совместные, не противоречащие друг другу определе­ния. Применение этих определений при различных обстоятельствах обеими сторонами может приводить к различной классификации одной и той же аренды арендодателем и арендатором.

То, является ли аренда финансовой или операционной, зависит скорее от характера сделки, чем от формы договора.

Примеры ситуаций, которые в обычных условиях приводят к классификации аренды как финансовой:

- арендодатель передает право на владение активом арендатору по истечении срока аренды;

- арендатор имеет право на покупку данного актива по цене, которая по ожиданиям будет значительно меньше справед­ливой стоимости на дату реализаций этого права, а в начале срока аренды велика вероятность того, что это право будет реализовано;

- срок аренды практически совпадает со сроком экономической службы актива, даже если право собственности не подлежит передаче;

- на момент заключения договора аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат составляет сущест­венную долю справедливой стоимости арендуемого актива;

- арендуемый актив является специализированным, который может использовать только арендатор, не производя серьезных модификаций.

Индикаторами ситуаций, которые самостоятельно или в комби­нации друг с другом могут также привести к классификации аренды как финансовой, являются следующие:

- если арендатор может отменить аренду, убытки арендодателя, связанные с отменой, несет арендатор;

- прибыль и убытки от изменений справедливой стоимости инди­видуальной суммы ложатся на арендатора (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продаж на конец срока аренды);

- арендатор имеет возможность продлить аренду на второй пе­риод с выплатой арендной платы, которая существенно ниже рыночной.