Оптимизация налогообложения

Проблема оптимизации налогообложения выражается в достижении эффективности налогообложения при ограничениях распределительного характера, т. е. фискальная политика должна проводиться с целью сбора налоговых доходов, размер которых соответствует потребностям госу­дарства для финансирования общественного сектора экономики. Опти­мальное налогообложение должно минимизировать индивидуальное налоговое бремя и проводиться с учетом сложившихся в обществе пред­ставлений о справедливом перераспределении доходов.

Задачу оптимизации можно представить с позиции функции обще­ственного благосостояния:

Мах W при T (t₁,..t_n) = R

где W – уровень благосостояния общества;

t₁,..t_n — ставки налогообложения различных объектов (товаров, до­ходов, инвестиций);

T(t₁,..t_n) — функция, выражающая зависимость налоговых поступле­ний от налоговых ставок;

R — сумма, которая требуется, чтобы профинансировать государ­ственные расходы без нарушения макроэкономического равновесия.

В качестве доступного набора рассматриваются налоги на товары и услуги. Задача состоит в том, чтобы сформировать структуру налогов, минимизирующую индивидуальное налоговое бремя при данной величи­не сборов (R). Проблема оптимального налогообложения была впервые проанализирована в 1927 г. британским экономистом Ф. Рамсеем. Из­быточное налоговое бремя будет минимальным, когда налогообложение разных товаров относительно сокращает производство и продажи этих товаров в одинаковой степени. То есть при одинаковом налогообложе­нии физический объем производства каждого из товаров сокращается в одинаковой пропорции. Это утверждение называется правилом Рамсея.

Правило Рамсея (правило обратных эластичностей): оптимальные ставки налогообложения товаров обратно пропорциональны величинам эластичности компенсированного спроса на них.

Практическое применение правила Рамсея состоит в таком построе­нии налоговой системы, чтобы большими ставками облагались те това­ры, которые характеризуются меньшей эластичностью.

Рассмотрим пример графически. Допустим, существует спрос и пред­ложение двух товаров. Линии предложения абсолютно эластичны, цены до введения налога были одинаковы (Р₀). На оба товара вводится специфи­ческий акциз в одинаковом размере (t), что ведет к смещению по вертика­ли линий предложения. Однако образовавшиеся точки равновесия после введения налогов будут отличаться равновесными значениями объемов продаж. Это происходит в результате того, что спрос в каждом случае характеризуется соответствующей эластичностью. На рис. 3а, эла­стичность спроса меньше, чем на рис. 3б. Таким образом, одинаковое налогообложение двух товаров приводит к тому, что доход государства за счет акциза на второй товар будет меньше, а избыточное налоговое бремя больше, чем соответствующая величина для первого товара.

Следовательно, необходимо дифференцировать акцизы на товары с учетом различий в эластичности спроса. Оптимальной будет такая структура налогов, при которой предельные величины избыточного на­логового бремени в расчете на единицу величины сборов (R) одинаковы для всех облагаемых товаров.

На рисунке видно, что общество несет меньшие потери от введения налога, если государство облагает большими налогами товары с низко­эластичным спросом (избыточное налоговое бремя в этом случае ниже, рис. 3а). Соответственно, уровень налогообложения товаров с вы­сокой эластичностью спроса должен быть меньшим.

Рис. 3. Избыточное налогообложение при одинаковой величине налогов

Аналогичной является ситуация для производителей, которые также несут потери от введения налогов. С точки зрения предложения, необ­ходимо уменьшать налогообложение товаров с низкой эластичностью предложения и увеличивать налогообложение товаров с высокой эла­стичностью предложения.

Правило Рамсея описывает косвенные налоги, и ликвидировать их полностью невозможно, так как они формируют доходы государствен­ного бюджета независимо от экономической конъюнктуры.

Одним из направлений налоговой оптимизации является установле­ние оптимальной налоговой ставки. Оптимальной считается такая ставка налога, при которой предельная полезность дополнительно полученных доходов превысит дополнительные затраты и потери общества. Если до­полнительная полезность полученных налогов может выражаться в тех государственных услугах и общественных благах, которые станут до­ступными населению и повысят качество жизни, то предельные затраты включают чистые налоговые сборы, затраты по их сбору, ошибки и по­тери в сфере неэффективного управления, избыточное налоговое бремя. Очевидно, что при высоких общественных затратах введение новых на­логов является крайне непопулярной и экономически необоснованной мерой.

Другим направлением налоговой оптимизации является сочетание прямых и косвенных налогов, налогов на имущество, товары и доходы. Также важно уменьшить дестимулирующее воздействие налогов на тру довые усилия, т. е. необходимо учитывать интересы активной и произво­дящей части трудовых ресурсов, но при этом предусматривать возмож­ность социальных выплат для менее обеспеченной части населения.

В поиске оптимального налогообложения можно обратить внимание на налогообложение конечного потребления. Именно оно позволяет сни­зить негативное влияние косвенного налогообложения товаров и услуг на различных стадиях их производства на ценообразование.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы основные критерии классификации налогов?

2. В чем заключаются основные функции налогов?

3. В чем заключаются основные принципы налогообложения?

4. Определите принципы построения оптимальной системы нало­гообложения.

5. В чём выражается проблема оптимизации налогооблажения?

6. В чём заключается практическое применение правила Рамсея?

7. Какие ещё имеются направления налоговой оптимизации?