Классификация налогов. 1) Прямые – прямопропорционально зависят от объекта налогообложения, который принадлежит налогоплательщику на правах собственности или которым он владеет и

По способу взимания:

1) Прямые – прямопропорционально зависят от объекта налогообложения, который принадлежит налогоплательщику на правах собственности или которым он владеет и распоряжается (налог на имущество, налог на прибыль, НДФЛ)

2) Косвенные – включаются в цену товара (услуг, работы), которые произведены или реализуются налогоплательщиком (НДС, акциз).

Прямые налоги всегда являются прямыми рыночными регуляторами, так как они относятся к конкретному лицу (физическому или юридическому). Косвенные налоги усиливают социальное неравенство.

По поступлению в бюджеты:

1) Государственные налоги (для России – федеральные и субъектов)

2) Местные налоги

3) Межгосударственные налоги

По плательщикам:

1) Налоги с юридических лиц

2) Налоги с физических лиц

3) Налоги с юридических и физических лиц

По объекту обложения:

1) Налоги на доходы

2) Налоги на имущество

3) Налог на действия

4) Ресурсные налоги

Налоги являются инструментом бюджетного регулирования. Налоги могут иметь статус закрепленных доходных источников бюджета и статус регулирующих доходных источников.

Статус закрепленного доходного источника – доходы по этому налогу полностью или в твердофиксированной доле поступают в соответствующий бюджет.

Если налог имеет статус регулируемого доходного источника, то доходы по такому налогу используются для регулирования поступлений в нижестоящий бюджет в виде процентных отчислений от налога по нормативам (ставкам), утвержденным соответствующими нормативными документами.

Система налогов и сборов в РФ

В РФ установлена трехуровневая налоговая система, она включает в себя:

1) федеральные налоги и сборы

2) налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги)

3) местные налоги и сборы

Федеральные налоги и сборы:

1) НДС

2) акцизы

3) НДФЛ

4) ЕСН

5) налог на прибыль организаций

6) налог на добычу полезных ископаемых

7) налог на наследование и дарение

8) водный налог

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектов биологических ресурсов

10) государственная пошлина

Региональные налоги:

1) налог на имущество организаций

2) налог на шорный бизнес

3) транспортный налог

Местные налоги:

1) земельный налог

2) налог на имущество физических лиц

Могут применяться специальные режимы налогообложения:

1) система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

2) упрощенная система налогообложения (для организаций малого бизнеса)

Две разновидности:

· объект налогообложения – общая сумма выручки (оборотов) по счетам и по кассе

- ставка 6%

· объект налогообложения – разность между доходами и расходами (ставка 15%), не менее 1% от оборотов.

3) система налогообложения в виде единого налога на внешний доход для отдельных видов деятельности.

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

МинФин – устанавливает правила ведения бухучета. Контроль за правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов всеми налогоплательщиками - главная обязанность федеральной налоговой службы. Все основные обязанности налоговой службы направлены на реализацию функций налоговой системы, в первую очередь фискальной функции. Налоговые органы должны действовать в рамках закона.

Обязанности налоговых органов:

· контроль за соблюдением налогового законодательства

· ведение налогового учета налогоплательщиков

· соблюдение налоговой тайны

Таможенные органы имеют определенные права и несут обязанности по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

МВД выполняет функции по предупреждению, выявлению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах. МВД имеет право проводить дознание, предварительное следствие и розыскную деятельность по делам о преступлениях отнесенных к их ведению.

Несут ответственность за ущерб, причиненный налогоплательщику в результате их неправомерных действий – налоговые и таможенные органы, МВД; убытки возмещаются за счет средств федерального бюджета.

Для целей налогообложения вводится понятие взаимозависимых лиц.

Взаимозависимые лица – физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляющих их лиц.

Взаимозависимыми признаются лица (в частности):

1) если одно лицо участвует в имуществе другого лица и доля такого участия составляет более 20%

2) если одно физическое лицо подчинено другому по должностному положению

3) если лицо состоит в брачных отношениях, отношениях родства.

Обязанности по начислению, удержанию и перечислению налогов обязан исполнить лично налогоплательщик или налоговый агент.

В соответствии с НК объектами налогообложения могут являться:

· имущество

· прибыль

· доход

· стоимость реализуемых товаров или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику

Важным является понятие реализации.

Реализация товаров – передача на возмездной основе права собственности на товары, а в ряде случаев, если они предусмотрены законом, и передача права собственности и на безвозмездной основе.

Исключение из такой передачи (НК), реализацией не признаются:

· операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты

· передача имущества организации её правопреемнику при реорганизации

· передача имущества, которое носит инвестиционный характер (вклады в уставные - хозяйственные общества, складочные – хозяйственные товарищества – капиталы)

· передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из общества или товарищества

· передача имущества участнику простого товарищества при выделе его доли, которая находится в общей собственности

· конфискация

· передача имущества при приватизации и т.д.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, которая указана сторонами сделки.

Исключения, в соответствии с которыми налоговые органы имеют право контролировать цену сделки:

1) Если сделка проводится между взаимозависимыми лицами.

2) По товарообменным операциям:

· бартерная сделка – определяется пропорция обмена одного товара на другой в договоре

· встречная поставка – когда не определены пропорции обмена конкретных товаров

· коммерческая триангуляция – договор зачета взаимных требований

3) При внешних сделках – при поставке товаров на территорию РФ и вывозе с территории РФ

4) При значительном колебании (более чем на 20%) от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам.

Идентичные товары – товары, имеющие одинаковые характерные для них признаки.

В этих четырех случаях налоговый орган может принять решение об определении рыночной цены товаров. При отсутствии необходимой информации для установления цены товара могут использоваться два метода:

1) метод цены последующей реализации

2) затратный метод

Метод цены последующей реализации - цена определяется исходя из цены перепродажи и разумных затрат, понесенных перепродавцом

Затратный метод – рыночная цена определяется, как сумма произведенных затрат и наценки. Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить разумную и обычную прибыль для данной сферы деятельности.

Налогоплательщик обязан исполнить обязанности по уплате налогов в срок или досрочно. В случае, если налогоплательщик не уплатил в положенные сроки налог или неполностью уплатил, то производится взыскание налога.

Взыскание налога с организации – в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном.

Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если налоговый орган самостоятельно дает иную юридическую классификацию сделок или характера деятельности налогоплательщика и его юридического статуса, чем это следует из налогового документа.

В случае неуплаты налога или неполной уплаты налогов в срок, осуществляется принудительное взыскание налогов путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента. Для этого налоговые органы направляют в соответствующий банк инкассовые поручения на списания необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. В случае отсутствия денежных средств на счетах, налоговые органы вправе обратить взыскание налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента. Но предварительно налоговый орган должен направить требование – письменное извещение о неуплаченной сумме налога.

Требование должно быть направлено не позднее трёх месяцев после наступления срока уплаты налога.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - юридического лица осуществляется в следующем порядке:

1) наличные денежные средства – в первую очередь

2) имущество не участвующее непосредственно в производстве – вторая очередь:

· ценные бумаги

· валюта

· непроизводственные помещения

· легковой автотранспорт

3) готовая продукция – третья очередь

4) сырье, материалы, основные средства

5) имущество, переданное в распоряжение, владение и пользование другим лицам без перехода права собственности, если соответствующие договора расторгнуты или признаны недействительными

6) другое имущество

Имущество, начиная с четвертой очереди, может быть арестовано и затем реализовано, если это не приведет к банкротству юридического лица.

Для физических лиц взыскание налога за счет имущества возможно только по решению суда. Если физическое лицо предприниматель, то по решению арбитражного суда, в противном случае – по решению федерального суда общей юрисдикции.

Взыскание налога за счет имущества производится в следующем порядке:

1) денежные средства на счетах в банках

Все остальное также и в том же порядке, как и для юридических лиц.

В случае если за налогоплательщиком числится недоимка, то налоговый орган должен направить в адрес налогоплательщика требование об уплате налога. Требование - письменное извещение о неуплате суммы налога.

Исполнение обязанностей по уплате налогов может быть обеспечено:

1) залогом имущества (должен быть составлен договор залога, где указываются основные параметры сделки)

2) поручительством третьих лиц. При не уплате или неполной уплате суммы налога обязанности по уплате недоимки несет поручитель.

3) при помощи начисления пени – некоторая неустойка денежной суммы, которую выплачивает налогоплательщик сверх установленной суммы налога. Размер – в соответствии законом, как правило, в долях от ставки рефинансирования

4) приостановление операций по счетам налогоплательщика. На счета выставляются инкассовые поручения. Пока они не будут исполнены, то все суммы будут перечисляться на счета федерального казначейства

5) арестом имущества (могут произвести только судебные приставы) осуществляется в соответствии с очередностью, установленной законом. Стоимость имущества должна быть достаточной для обеспечения уплаты налога. Для этого производится рыночная оценка стоимости арестованного имущества с привлечением независимого эксперта-оценщика. Арестованное имущество может быть реализовано приставами на открытых или закрытых торгах

Одной из важнейших функций налоговых органов является налоговый контроль. Для обеспечения налогового контроля налоговые органы обязаны производить учет налогоплательщиков. Учет налогоплательщиков – юридических лиц осуществляется по месту регистрации; учет налогоплательщиков – физических лиц осуществляется по месту жительства.

С целью учета каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Присвоение ИНН позволяет осуществить компьютерный учет налогоплательщиков.

С целью осуществления налогового контроля налоговые органы имеют право два вида проверок налогоплательщиков:

1)камеральная налоговая проверка

2) внезапная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка производится по месту нахождения налоговых органов, по документам, которые в соответствии с законом налогоплательщик обязан предоставить по истечению каждого отчетного периода в налоговые органы (баланс бухгалтерии со всеми приложениями). Налоговые органы имеют право затребовать другие документы, которые относятся к документам, которые используются для начисления и уплаты налогов.

Выездная проверка осуществляется по месту нахождения налогоплательщика, должно быть вынесено специальное решение налоговых органов. Эта проверка не может длиться более двух месяцев. Она не может проводиться в течение двух лет с момента организации предприятия. Во время этой проверки могут быть истребованы любые документы, которые могут быть связаны с исчислением и уплатой налогов.

Налогоплательщик обязан обеспечить на территорию предприятия или помещения. Может осуществляться осмотр территории и помещения предприятия в присутствии понятых

Налоговые органы могут истребовать документы, в этом случае документы должны быть выданы в течение пяти дней. Может производиться выемка документов. По результатам выездной проверки составляется акт:

· что проверяли (существо проверки), какие действия производили

· указаны все найденные ошибки и неточности при уплате налогов

· должны быть указаны суммы неуплаченных налогов

· должны быть сформулированы выводы по результатам проверки

Акт выездной проверки подписывается проверяющим и руководителем предприятия. Предприятие имеет право в течение 14 дней с момента завершения выездной налоговой проверки представить мотивированное возражение с приложением документов, руководитель выносит решение по результатам налоговой проверки

НК дает возможность изменения сроков уплаты налогов.

Срок уплаты налогов может быть изменен в виде:

1) отсрочки или рассрочки

2) налоговый кредита

3) инвестированного налогового кредита

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена только при наличии оснований, указанных в НК:

· если предприятию нанесен ущерб в результате стихийного бедствия

· если произошла задержка в финансировании из бюджета

· если существует угроза банкротства при единовременной выплате налога

· если имущественное положение исключает возможность единовременной выплаты налога

· если производство и реализация продукта носит сезонный характер

Налоговый кредит предоставляется от трех месяцев до одного года по тем же основаниям, что и выше, должен оформляться договором, в котором указывается срок предоставления налогового кредита, сумма налогового кредита, % по кредиту (исходя из ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей за период договора)

Инвестиционный налоговый кредит (1-5 лет): предоставляется по налогу на прибыль, по региональным и местным налогам. Сумма, на которую уменьшаются платежи, не может превышать 50 % от размеров соответствующих платежей по налогам. Предоставляется, если налогоплательщик ведет инновационную деятельность или работа, которую осуществляет налогоплательщик имеет большое социальное значение для региона.

При ликвидации организации обязанность по уплате налогов и сборов возглавляется ликвидационной комиссией или ликвидатором за счет денежных средств организации, в том числе получаемых от реализации имущества организации. Если денежных средств недостаточно для погашения КЗ, то остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями в порядке установленном законом или в отношении налогоплательщика должна быть осуществлена процедура банкротства.

При реорганизации юридического лица обязанность по уплате налогов исполняется правопреемником, кроме выделения. Если реорганизация была не специально направлена на уход от налогов. Если по решению суда было доказано обратно, то на выделившееся юридическое лицо может быть возложена обязанность солидарно исполнить налоговые требования.

Виды налоговых нарушений определяет НК и степени ответственности за совершенные нарушения:

· нарушение сроков постановки на учет

· уклонение от постановки на учет

· нарушение сроков предоставления информации об открытии и закрытии счетов в банке

· непредоставление налоговой декларации.

НДС

Налогоплательщики:

1) организации

2) индивидуальные предприниматели

3) лица, которые признаются налогоплательщиком при перемещении товаров через таможенную границу РФ

Для учета налогоплательщиков они должны быть зарегистрированы в налоговых органах:

1) организация (а также их филиалы и др. обособленные подразделения) регистрируется по месту нахождения, а если организация содержит филиалы и другие обособленные подразделения, то и они должны быть зарегистрированы по месту нахождения

2) индивидуальные предприниматели должны быть зарегистрированы по месту жительства

В определенных случаях организация и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты НДС:

· если в течение предыдущих 3-х отчетных периодов налоговая база по НДС не превышала 1 млн. рублей

· если налогоплательщик применяет специальные режимы налогообложения (упрощенная система налогообложения, налогообложение в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД))

Объект налогообложения:

1) реализация товаров на территории РФ

2) передача товаров для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычетам

3) ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Существует множество исключений, когда передача товаров не признается реализацией:

· передача товарно-материальных ценностей, носящая инвестиционный характер (вклады в уставной капитал других организаций)

· передача товарно-материальных ценностей организациям, гражданам при выходе из состава участников организации

· при конфискации имущества

· при вкладах в складочный капитал простого товара

Не подлежат налогообложению операции с рядом товаров, услуг и работ:

· ряд медицинских товаров по списку утвержденных правительством

· содержание детей в дошкольных учреждениях

· операции с валютой

· товары, которые ввозятся на территорию РФ как безвозмездная помощь

При перемещении товаров через таможенную границу РФ вводятся особые режимы налогообложения. Эти особые режимы регулируются таможенным кодексом РФ, а налогообложение этих режимов НК РФ.

Налоговая база определяется исходя из всех видов доходов, которые получены в денежной, натуральной форме, в виде ценных бумаг, в виде зачетов взаимных однородных требований.

Налоговая база при реализации товаров определяется как:

1) стоимость товаров по ценам с учетом ст. 40 НК РФ, налоговая база определяется с учетом акцизов

2) при бартере (товарообменных операциях) при натуральной оплате налогооблагаемая база определяется как стоимость товаров по ценам с учетом ст. 40 НК РФ

3) при реализации имущества, которое подлежит учету по стоимости с учетом НДС (основные фонды) налоговая база определяется как цена реализации с учетом НДС и акцизов.

4) налогооблагаемая база при реализации товаров из давальческого сырья определяется как стоимость обработки с учетом акцизов (при толинге не только сырье и материалы не принадлежат тем, кто изготавливает, но и готовая продукция тоже не принадлежит им).

5) при реализации товаров по срочным сделкам налогооблагаемая база определяется как стоимость товаров по контракту, но не ниже стоимости по ценам ст. 40 НК РФ, действовавших на дату реализации с учетом акцизов (фьючерские контракты).

6) При цессии, первичной уступке права. НБ по договору при вторичной, разность между первичной цессией и стоимостью вторичной.

7) При договорах поручения, комиссиях и агентских договорах налоговая база – денежная сумма, полученная в виде вознаграждения.

8) При транспортных перевозках и оказании услуг международной связи НБ (в пределах РФ) равна стоимости перевозок без НДС.

Международные связи - выручка без НДС

- взносы международных организаций связи.

9) Реализация как бизнес – отдельно, по каждому виду активов.

Если цена продаж меньше балансовой цены:

коэффициент: цена продажи

цена баланса

Если цена продаж больше балансовой цены:

Балансовая цена * коэффициент = цена вида активов.

10) При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НБ = таможенная стоимость + таможенная пошлина + акцизы, с учетом таможенного режима.

По ТК – 6 вариантов определения таможенной стоимости.

НБ по НДС определяется с учетом сумм авансовых платежей, финансовой помощи (полученной за реализованные товары), сумм, полученных как процент по векселям, сумм страховых выплат, санкций за ненадлежащее исполнение обязательств.

Налоговые пени по НДС – календарный месяц.

По НДС – 3 налоговых ставки: 0, 10, 18.

0 – при вывозе. Подтверждать право комплектом документов:

- контракт;

- выписка из банка, подтверждающая получение денег;

- грузовая таможенная декларация;

- копии паспортных документов с отметкой пограничных таможенных органов.

Для исчисления НДС необходимо определение даты реализации товара (зависит от учетной) по отгрузке, по оплате.

Оплата – получение денежных средств на расчетные счета или в кассу.

Передача права требует третьему лицу основание для налоговых вычетов – счет-фактура. В счете-фактуре – порядковый номер и дата выдачи, отправитель, грузополучатель, наименование, адрес, ИНН и покупатель. При авансовых платежах – номер платежно-расчетного документа. В счетах-фактурах – наименование товаров, цена, стоимость товаров, сумма акциза, НДС покупателю, страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации.

Сумма налога может быть отнесена на затраты, если производится товар, который не облагается НДС, если не является плательщиком НДС.

По НДС могут осуществляться налоговые вычеты.

Акцизы – НБ;

Имущество – ЕНВО;

Прибыль – доходы, расходы.