Амортизация основных средств и нематериальных активов

Необходимо различать понятия "амортизация" и "износ"

В процессе функционирования основной капитал изнашива­ется.

Износ бывает физическим и моральным.

Физический износ – это утрата средствами труда своей по­требительской стоимости. В результате средства труда становят­ся непригодными для дальнейшего использования. Физический износ основного капитала обусловлен многими факторами (про­должительность и интенсивность использования машин и обору­дования, технология производства, условия эксплуатации и т. п.).

Моральный износ означает обесценение основного капитала вследствие появления более современного оборудования, облада­ющего лучшими технико-экономическими характеристиками.

Морально изношенное оборудование должно обновляться. Для этого разрабатываются программы технической модернизации. Выполнение этих программ требует затрат финансовых ресур­сов, что обусловливает рост доли капиталовложений, направля­емых на обновление, техническую модернизацию производства.

Амортизация – это перенос стоимости основных средств и нематериальных активов на стоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления входят в состав расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг), при этом не происходит затраты денежных средств (это простая бухгалтерская запись)

Средства на простое воспроизводство основного капитала накапливаются в амортизационном фонде, который образуется за счет амортизационных отчислений.

После реализации продукции в полученной выручке содержится доля амортизационных отчислений (но уже в виде натурального денежного потока), которые образуют амортизационный фонд. Амортизационный фонд имеет целевое назначение – восстановление основных средств в натуральном виде – это простое воспроизводство. Для расширенного воспроизводства требуются дополнительные источники: прибыль, кредиты и т. п.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» основные средства разбиты на 10 групп в зависимости от срока службы (первая – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Нормы амортизации исчисляются исходя из срока ( Тпи ) полезного использования этого объекта (На = 1 / Тпи * 100%). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,

системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейным методом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использо­вания; '

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов-начисления амортизации по группе однород­ных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного ис­пользования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта ос­новных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезно­го использования этого объекта по следующей формуле:

Ан = 100 / Тпс; % (3)

где Тпс – срок полезного (экономического) использования основного средства, год;

Годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

Аt = Ан / 100 * Ос; (4)

где Ос – первоначальная стоимость основного средства.

К примеру, предприятием приобретен объект стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использова­ния 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20%. Годовая сумма, амортизационных отчислений составит:

150 000 х 20: 100 = 30 000 руб.

Линецный способ может применяться для объектов основных.средств, у кото­рых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, яв­ляются время использования и относительно постоянный объем выполняемых пе­риодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие маши­ны и механизмы, станки и оборудование. При этом способе ежемесячные амортиза­ционные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования;

• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, ис­численной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэф­фициента не выше 3, установленного организацией.

К примеру, предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб. со сроком по­лезного использования 5 лет. В учетной политике организации установлен коэф­фициент ускорения 2.

Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100%: 5 лет) и, увеличенная на коэффициент 2, составит 40%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений оп­ределяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходо-вании объекта, и составит:

100 000 х 40% = 40 000 руб.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от остаточной стоимо­сти объекта, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и сум­мой амортизации, начисленной за первый год: - (100 000 - 40 000) х 40% = 24 000 руб. В третий год эксплуатации амортизация составит (60 000 '- 24 000) х 40% = 14 400 руб. и т. д.

Применение способа уменьшаемого остатка, как принято считать в мировой практике, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, как правило, не требующего в указанное время ремонта, списывать на за­траты большую часть амортизационных отчислений;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока служ­бы объекта по формуле:

Аt = Тос / Тсум * Осп; (5)

где Тос – количество лет амортизации, оставшихся до конца срока полезного ис­пользования объекта; Тсум - сумма чисел лет срока полезного ис­пользования объекта; Осп – первоначальная стоимость основного средства.

К примеру, предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 150 000 руб. Срок полезно­го использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амор­тизация в размере 5/15 (или 33,33%), которая составит:

150 000 х 5: 15 = 50 000 руб.; во второй год — 4/15:

150 000 х 4: 15 = 40 000 руб.; в третий год — 3/15:

150 000 х 3: 15 = 30 000 руб. и т. д.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использова­ния, который также относится к ускоренным, позволяет производить амортизаци­онные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного исполь­зования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ можно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (ра­бот) — начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и со­отношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предпола­гаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объ­екта основных средств по формуле:

Аt = Qt / Qпс * Осп; (6)

где Qt – пробег транспортного средства за t – й год (Qпс / Тпс); Qпс - пробег транспортного средства за полезный срок службы.

К примеру, предприятием приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым про­бегом до 400 000 км стоимостью 80 000 руб.

В отчетном периоде пробег должен составить 5000 км.

Годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первона­чальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:

5 000 х 80 000: 400 000 = 1000 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) при­меняется для объектов основных средств, главным критерием которых является пе­риодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полета, а также к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым зависит от объема добытой породы, и другим видам аналогичного оборудования. Для таких объектов основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ, услуг).

В налоговом учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейным методом;

• нелинейным.

в соответствии с Налоговым кодексом вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств:

начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия это­го объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета; ^/

прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погаше­ния стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

производится независимо от результатов деятельности организации в отчет­ном периоде;

производится в течение отчетного года независимо от применяемого способа начисления ежемесячно в размере vi 2 годовой суммы;

отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно от­носится.

Годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам, исполь­зуемым в организациях с сезонным характером производства, начисляется в отчет­ном году равномерно в течение периода работы организации.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисле­ние амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех ме­сяцев, а также в период восстановления.объекта, продолжительность которого пре­вышает 12 месяцев.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуата­ции объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».