Пример учета по усеченной себестоимости

· учет по видам затрат (статьям калькуляции и экономическим элемен­там);

· учет по центрам ответственности;

· учет по носителям затрат.

Отправной точкой процесса учета затрат и финансового результата предприятия является учет по видам затрат. Учет по видам затрат клас­сифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производст­ва и реализации продукции. Затраты классифицируют по статьям калькуля­ции и экономическим элементам.

Состав затрат, включаемых в состав себестоимости, регламентируется соответствующими нормативными актами; прежде всего - "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке фор­мирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложения прибыли" (утверждено Постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 года № 552; с последующими изменениями);

Этим же документом установлен единый для всех предприятий пере­чень экономически однородных элементов затрат:

· материальные затраты;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие.

Перечень статей калькуляции предприятие может устанавливать для се­бя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. При этом целесообразно разделить прямые и косвенные затраты. Прямые затраты включаются в себестоимость продукции непосредственно (например, за­траты на основные материалы, заработную плату основных производствен­ных рабочих).

Косвенные затраты невозможно включить в себестоимость продукции непосредственно, поэтому сначала их распределяют по центрам ответст­венности, а уже потом пропорционально выбранной базе относят на себе­стоимость продукции.

Учет по центрам ответственности "привязывает" учет затрат к орга­низационной структуре предприятия или объединения. Виды центров от­ветственности и принципы деления предприятия на центры ответственно­сти уже были рассмотрены в соответствующем разделе, поэтому сейчас остановимся лишь на самой процедуре учета.

Обмен продукцией и услугами между центрами ответственности осу­ществляется при помощи внутренних {трансфертных) цеп, которые могут устанавливаться одним из следующих способов:

· по рыночной стоимости;

· по полной себестоимости + прибыль; как % от полных затрат;

· по переменным затратам + прибыль, как % от переменных затрат;

· по взаимной договоренности сторон;

· на уровне, способствующем оптимизации финансовых потоков корпо­рации в целом: минимизации налоговых и таможенных платежей, рас­пределению и перераспределению прибыли между подразделениями корпорации и др.;

· по полной или усеченной себестоимости.

Первые пять методов установления внутренних цен актуальны для цен­тров прибыли и центров инвестиций, т. е. относительно самостоятельных подразделений крупных корпораций. Метод учета по полной или усечен­ной себестоимости применяется для учета обмена продукцией или услуга­ми между более мелкими подразделениями внутри каждого предприятия (центры затрат, центры выручки), а потому он актуален практически для каждого, не только крупного, предприятия. Остановимся на нем подробнее.

Процедура учета обмена продукцией и услугами между центрами от­ветственности по себестоимости в целом сводится к распределению затрат.

Распределение затрат по центрам ответственности осуществляется при помощи специальной шахматной ведомости, по строкам и столбцам которой откладываются виды затрат и центры ответственности, а на пере­сечении соответствующих строк и столбцов указываются затраты. Если какие-либо затраты невозможно непосредственно отнести ни на один центр ответственности (например, затраты на аренду помещения), их распреде­ляют пропорционально выбранной базе (например, в случае затрат на арен­ду помещения базой может служить занимаемая площадь).

Косвенные затраты могут распределяться между центрами ответствен­ности на основе количественных или стоимостных баз распределения. Примерами количественных баз могут служить: численность персонала, объем выпуска продукции, количество совершенных сделок по закупке материалов, фактический фонд времени работы оборудования, время скла­дирования и т. д.

Примеры стоимостных баз распределения - заработная плата основных производственных рабочих, стоимость израсходованных в производстве материалов, производственная себестоимость продукции и т. д. В качестве базы распределения затрат лучше всего использовать факторы возникнове­ния затрат.

В то же время базу для распределения затрат следует выбирать таким образом, чтобы определение ее количественного значения не было связано с большими тратами времени и средств. Например, базой распределения затрат на отопление может служить площадь отапливаемого помещения, хотя точнее всего издержки на отопление можно измерить калориметрами: ведь установка приборов и регулярное снятие их показаний связаны с серь­езными затратами времени и денег. Примеры наиболее широко распро­страненных способов распределения затрат приведены в табл. 9.

Таблица 9