В июле реализованы товары покупателю на сумму 120000 руб., в том числе НДС на сумму 18305 руб

(Дебет 62. Кредит 90.1)

Исчислен НДС – 20000 руб., тогда как требовалось только 18305 руб. (Дебет 90.3. Кредит 68.2)

Уплачен НДС в бюджет 20000 руб. (Дебет 68.2. Кредит 51)

Отражена сумма переплаты 20000-18305=1695 руб. (Дебет 68.4.2. Кредит 77)

В августе финансовый результат, как и налоговая база по налогу на прибыль, составил 100000 руб. Налог на прибыль составил 24000 руб. Принята сумма переплаты 1695 руб. к зачету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. (Дебет 77. Кредит 68.4.2)

Вычитаемые временные разницы образуются, если зачет излишне уплаченного налога производится не в том же периоде, в котором произошла переплата, а в следующем или в последующих периодах.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Он необходим для того, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль.

К сожалению, налоговый учет не может ограничиться лишь выявлением различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Для того, чтобы налоговая декларация была правильно заполнена, требуется соответствующая группировка необходимых данных.

Налоговый учет – это не просто группировка определенных данных по какому-либо признаку, но еще и возможность увидеть и проверить по какому принципу и порядку эти данные группируются для получения итоговых показателей.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) Аналитические регистры налогового учета (накопительные ведомости, справки- расшифровки, расчеты и др.);

3) Расчет налоговой Базы (декларация по налогу на прибыль).

.

Расчет налога на прибыль производится по формуле:

ТНП (ТНУ) = УД (УР) - ПНО + ОНА - ОНО,

где ТНП (ТНУ) — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

УД (УР) — условный доход (условных расход);

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ОНА — отложенный налоговый актив;

ОНО — отложенное налоговое обязательство.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

счет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;

счет 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;

счет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

счет 09, субсчет «Отложенный налоговый актив»;

счет 77, субсчет «Отложенное налоговое обязательство».

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражается проводкой:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль отражается проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство отражается записью:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма отложенного налогового актива отражается проводкой:

ДЕБЕТ 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма отложенного налогового обязательства отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенные налоговые обязательства».

Расчет налога на Прибыль. Пример

Организация ООО «Калина» при составлении бухгалтерской отчетности за год получила бухгалтерскую прибыль до налогообложения в размере 126 110 руб.

Ставка налога на Прибыль составляет 20%.

1) Представительские расходы превысили ограничения по нормам на 3 000 руб.

2) Амортизационные отчисления, рассчитанные по данным бухгалтерского учета, составили 4 000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимаются 2 000 руб.

3) Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности другой организации в размере 2 500 руб.

№	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (уб.)	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (уб.)	Разницы, возникшие в отчетном периоде
	Представительские расходы	15 000	12 000	3 000 (постоянная разница)
	Амортизация	4 000	2 000	2 000 (вычитаемая временная разница)
	Начисленный доход по дивидендам	2 500	-	2 500 (налогооблагаемая временная разница)

Условный расход по налогу на прибыль: 126 110 х 20% = 25 222 руб.

Постоянное налоговое обязательство: 3 000 х 20% = 600 руб.

Отложенный налоговый актив: 2 000 х 20% = 400 руб.

Отложенное налоговое обязательство: 2 500 х 20% = 500 руб.

Текущий налог на прибыль:

25 222 + 600 + 400 – 500 = 25 722 руб.

Проводки по счетам бухгалтерского учета будут:

План Счетов Скачать

Дт 26 Кт 60 (71, 10 и др.) – 15 000 руб. – отражена сумма представительских расходов;

Дт 20 (25, 26, 44 и др.) Кт 02 – 4000 руб. – начислена амортизация основных средств;

Дт 76 Кт 91 – 2 500 руб. – начислен доход в виде дивидендов от долевого участия;

Дт 99 «Условный расход по налогу на прибыль» Кт 68 – 25 222 руб. – отражена сумма налога на прибыль по данным бухгалтерского учета (126 110 х 20%).

В аналитическом учете бухгалтеру желательно отразить все разницы, возникшие между бухгалтерским и налоговым учетом:

Дт 26 («Налогооблагаемые временные разницы») Дт 26 («Представительские расходы, не учитываемые для целей налогообложения») – 3 000 руб. – отражена сумма постоянной разницы;

Дт 02 («Начисление амортизации по правилам бухгалтерского учета») Кт 02 («Вычитаемые временные разницы») – 2 000 руб. – отражена сумма вычитаемой временной разницы;

Дт 91(«Начисление доходов от долевого участия») Кт («Налогооблагаемые временные разницы») – 2 500 руб. – отражена сумма налогооблагаемой временной разницы.

При этом общее сальдо по каждому счету не меняется.

На сумму постоянного налогового обязательства, возникшего в результате появления постоянной разницы, делается проводка:

Дт 99 Кт 68 – 600 руб. – отражена сумма постоянного налогового обязательства (3 000 руб. х 20%).

На сумму отложенного налогового актива, возникшего в результате появления вычитаемой временной разницы, делается проводка:

Дт 09 Кт 68 – 400 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива(2 000 руб. х 20%).

На суму отложенного налогового обязательства, возникшего в результате появления налогооблагаемой временной разницы, делается проводка:

Дт 68 Кт 77 – 500 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива (2 500 руб х 20%)

Текущий налог на прибыль будет равен:

126 110 + 3 000 + 2 000 – 2 500 = 128 610 руб. х 20% = 25 722 руб.