Текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 рассчитывается

Расчет налога на Прибыль

Если в бухгалтерском и налоговом учете организацией получена прибыль, то:

Чистая Прибыль рассчитывается на счете 99 следующим образом:

ЧП = П дн – (Ур + ПНО – ПНА)

Где ЧП – чистая прибыль организации

П дн – прибыль до налогообложения

Ур – условный расход по налогу на прибыль

ПНО – постоянное налоговое обязательство

ПНА – постоянный налоговый актив.

Текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 рассчитывается

Н пр = Ур + ПНО –ПНА + ОНА – ОНО

Где Н пр – текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета

Ур – условный расход по налогу на прибыль

ОНА - отложенный налоговый актив

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

.

Формула Чистой Прибыли:

ЧП = П дн + ОНА – ОНО – Нпр

1) Если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила прибыль, а в налоговом – убыток, то в отчете о прибылях и убытках ЧП формируется по формуле

ЧП = П дн + ОНА – ОНО – Нпр

Особенностью данного случая будет то, что налоговый убыток необходимо отразить в составе ОНА, который в последующие годы будет возвращаться при переносе убытка прошлых лет на будущее (ст. 283 НК РФ).

2) Если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила убыток, а в налоговом – прибыль, то Чистый Убыток на сч. 99 равен

-ЧУ= -У – (ПНО – ПНА – Уд)

Текущий налог на прибыль в этом случае равен:

Нпр = -Уд + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО

3) Если и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации получен убыток,

то возникает необходимость отражения его в налоговом учете в составе ОНА, который будет погашаться в следующие годы, при переносе убытков прошлых лет на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Расходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), но отражаются в бухгалтерском учете на счетах затрат или прочих расходов, называются Постоянными разницами.

Постоянными разницами признаются расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются для целей бухгалтерского учета расходами как отчетного, так и последующих периодов.

При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль, мы получаем Постоянное Налоговое Обязательство (п. 7 ПБУ 18/02) или ПНО.

ПНО возникает в результате превышения фактических расходов при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми в целях налогообложения.

ПНО возникает и в случае безвозмездной передачи имущества (товаров, работ, услуг) + стоимость расходов, связанных с этой передачей.

В случае переноса убытка на будущее, который не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах так же возникает ПНО.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ)(за исключением нормируемых) приводят к возникновению ПНО.

ПНО признается в том отчетном периоде, в котором возникло (п.7 ПБУ 18/02).

Возникновение ПНО отражается проводкой Дт 99.02.3 Кт 68.04.2

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения, приводят к постоянным разницам и образуют ПНА Дт 68.04.2 Кт 99.02.3

ПБУ 18/02 ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Возникновение постоянной разницы в отношении расходов приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО). Его величина рассчитывается умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете признание ПНО отражается проводкой:

Дебет 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68.4.2 «Расчет налога на прибыль»

Возникновение постоянной разницы в отношении доходов приводит к образованию постоянного налогового актива (ПНА). Его величина тоже рассчитывается умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

Понятие постоянного налогового актива в ПБУ 18/02 отсутствует, но необходимость в нем вытекает из содержания п. 4: постоянные разницы могут возникать не только в отношении расходов но и доходов.

Признание ПНА отражается сторнирующей записью:

Дебет 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68.4.2 «Расчет налога на прибыль»

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

А в текущем отчетном периоде сумма налога на прибыль увеличится.

Величина ОНА рассчитывается умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете признание ОНА отражается проводкой:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68.4.2 «Расчет налога на прибыль»

Уменьшение или полное погашение ОНА отражается обратной записью: