Налоговая база. 1. Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению

1. Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

2. Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.

Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов, также при УСНО, ЕНВД, ЕСХН и игорном бизнесе. Так как в налоговой базе эти доходы и расходы не учитываютчя

3. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

4. Предусмотрены особенности определения налоговой базы по:

· банкам (НК, ст. 290-292);

· страховщикам (НК, ст. 293, 294);

· негосударственным пенсионным фондам (НК, ст. 295, 296);

· профессиональным участникам рынка ценных бумаг (НК, ст. 298, 299);

· операциям с ценными бумагами (НК, ст. 280, 281, 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);

· операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, ст. 301-305);

· клиринговым организациям (НК, ст. 299.1, 299.2)

· а также в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.

5. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами расходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

6. Если были убытки, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, то организация вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ей убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Перенос убытка может осуществляться в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток и в очередности, в которой они получены.

7. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговым кодексом закреплена обязанность ведения налогового учета всеми организациями - плательщиками налога на прибыль. Вопросу организации налогового учета посвящены ст. ст. 313, 314 НК РФ.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Эта информация составляется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Целью налогового учета является:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, которые произвела организация в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога.

Порядок ведения налогового учета НК не установлен. Поэтому организация должна самостоятельно организовать систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения его правил от одного налогового периода к другому. В то же время НК РФ определил следующие показатели, которые должны обязательно отражаться в налоговом у чете каждой организации:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумма остатка расходов (убытков), которая относится на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Все это должно находит отражение в учетной политике организации для целей налогообложения (далее - учетная политика).

Советы дают в Консультанте. При построении налогового учета за основу вы можете взять бухгалтерский учет. Это позволит максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет и, соответственно, избежать возникновения в отдельных случаях постоянных и временных разниц, отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов (Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме того, порядок организации налогового учета подробно описан в разд. 9 ранее действовавших Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Но цели составления у БУ и НУ разные. В хозяйственной деятельности организации – максимизация прибыли, что отражается в БУ. Если тоже делать в НУ, то большие платежи в бюджет.

Учетная политика для целей налогообложения (ст. 11 НК РФ) – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;