Публичная бухгалтерская отчетность: ее пользователи, адреса и сроки представления

В современных условиях значительно возрос круг пользователей бухгалтерской отчетности. Перечень лиц, которым представлялась бухгалтерская отчетность в административной системе, как правило, ограничивался четырьмя адресами: вышестоящая организация, местный финансовый орган, местное учреждение государственного банка и территориальный орган статистики.

Ныне организация формирует информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей. Число пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике может насчитывать десятки, сотни и даже тысячи юридических и физических лиц, желающих иметь информацию о том или ином хозяйствующем субъекте. При этом имеются в виду пользователи не только в рамках национальных границ, но и за их пределами, что определяется постоянным расширением мирохозяйственных связей и глобализацией мировой экономики. Информационные технологии XXI столетия ведут дальше простого представления информации о рынках и инвестиционных возможностях, прокладывая на этих рынках все новые маршруты. С помощью Интернета заинтересованные лица получают возможность сравнивать цены тысяч поставщиков (это в полном мире относится к финансовым продуктам), выбирать территории с наиболее благоприятным инвестиционным климатом. Человечество находится на стадии перехода от индустриального общества к обществу информационному. В этом обществе системы распространения, хранения и обработки информации будут играть все большую роль.

В мировой практике с начала XX столетия бухгалтерская отчетность получила статус публичной. Это положение нашло отражение практически в законодательных актах всех развитых стран (Торговых кодексах Германии и Франции, Законе о компаниях Великобритании, Законе о промысловом налоге России, который действовал с 1898 до 1917 г.). Интересно отметить, что при переходе нашей страны к нэпу в 1923 г. было принято постановление ВЦИК о публичной бухгалтерской отчетности, действовавшее до конца 1920-х годов, т.е. до перехода экономики на планово-административную систему управления. Статус публичной бухгалтерской отчетности восстановлен в нашей стране в 1996 г. Законом «О бухгалтерском учете», в котором прямо указано на необходимость обеспечения полной и достоверной информацией о деятельности организации и ее имущественном положении, внешних пользователей (инвесторов, кредиторов и других субъектов, связанных с отчитывающейся организацией хозяйственными или административными отношениями).

Таблица – Пользователи бухгалтерской информации

Внутренние	Внешние
имеющие прямой финансовый интерес	имеющие косвенный финансовый интерес	не имеющие финансового интереса
Управленческий персонал организации; учредители, участники, собственники имущества организации	Инвесторы (реальные и потенциальные); кредиторы и заимодавцы; поставщики; покупатели	Налоговые органы; регулирующие органы; органы власти; банки и страховые организации; работники организации; общественность	Органы статистики, аудиторы, арбитражные органы

Получить представление о конкретных функциях бухгалтерской отчетности и требованиях многочисленных пользователей можно на основе анализа различных актов гражданского, финансового, налогового и учетного законодательства. Первой в этом ряду можно назвать Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренную и принятую Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров 20 декабря 1997 г. В Концепции были определены заинтересованные пользователи информации, формирующейся в бухгалтерском учете, а также то, какие основные интересы они преследуют.

Так, в информации об экономической деятельности любой организации заинтересованы многие лица: сама организация; большой круг других субъектов рынка (акционеры, инвесторы, кредиторы, контрагенты), наконец, государство. Их интересы разнообразны, но прежде всего — это имущественные интересы.

Руководители (менеджмент) организации — лица, назначаемые собственниками, — заинтересованы в получении организацией максимальных доходов при минимальных расходах и одновременном сохранении вложенного капитала. Они нуждаются в информации о финансовом состоянии организации — как текущем, так и ожидаемом. Имея такую информацию, руководство обеспечивает принятие эффективных управленческих решений.

Имущественный интерес собственников (акционеров, участников) заключается в получении максимальной суммы дивидендов (иных отчислений от прибыли). В соответствии с российским законодательством дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации, определяемой по данным бухгалтерского учета, и в конечном счетезависят от ее величины. Собственники на основе данных бухгалтерской отчетности осуществляют контроль деятельности менеджмента, т.е. оценивают, насколько эффективно менеджеры выполняют свои функции, а также определяют, какую часть прибыли допустимо направить на выплату вознаграждения аппарату управления.

Во многих странах действует следующая норма акционерного права. Если за отчетный год общество допустило убыток в размере 50—75% от суммы уставного капитала, то акционеры должны провести внеочередное собрание. На собрании должны быть решены два основных вопроса: а) продолжать ли функционировать обществу или объявить себя банкротом и б) о полной замене членов правления общества, которое не сумело обеспечить эффективное управление. В этой связи не случайным является требование международных и целого ряда национальных стандартов финансовой отчетности об обязательности раскрытия информации о доходах руководства (членов правления акционерного общества, совета директоров и наблюдательного совета).

Кредиторы, в качестве которых могут выступать банки и другие организации, представляющие краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, заинтересованы в информации о финансовом положении организации, поскольку должны быть уверены в том, что организация сможет выплачивать проценты и погасить ссуду.

Одна из наиболее серьезных проблем, возникшая в банковской практике, — отсутствие информации о кредитовании одного и того же заемщика разными банками или другими хозяйствующими субъектами. Различного рода махинации заемщиков, включая незаконные получения кредитов и займов, приводят к кризису доверия со стороны многих кредиторов к заемщикам.

Возможность на законных основаниях обладать необходимой бухгалтерской (финансовой) информацией о потенциальных заемщиках появилась у кредиторов с принятием Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 218-ФЗ «О кредитных историях». Указанный Закон заложил организационные и правовые основы деятельности в России бюро кредитных историй. Основная цель создания бюро кредитных историй состоит в накоплении определенного объема информации, характеризующей финансовое состояние и платежную дисциплину потенциального заемщика по исполнению кредитных договоров, в совокупности составляющей кредитные истории юридических и физических лиц. Бюро кредитных историй формируют, обрабатывают и хранят информацию в форме кредитного отчета, характеризующего своевременность исполнения заемщиком своих обязательств по договорам займа (кредита).

В основу формирования информации о заемщике заложен принцип согласия субъекта кредитной истории на предоставление о нем соответствующих сведений. Начиная с 1 сентября 2005 г. кредитные организации обязаны предоставлять всю имеющуюся информацию, входящую в состав кредитных историй, в отношении всех заемщиков, давших согласие на ее предоставление, хотя бы одному бюро кредитных историй, включенному в государственный реестр таких бюро. Значительная роль здесь отводится именно бухгалтерской (финансовой) отчетность, которая становится важнейшим информационным инструментом во взаимоотношениях с кредиторами. Создание бюро кредитных историй способствует повышению защищенности кредиторов и заемщиков за счет снижения кредитных рисков и повышения эффективности работы кредитных организаций.

Коммерческие партнеры — это поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье и материалы, и потребители, которые покупают у нее ту или иную продукцию. Поставщикам необходимо иметь информацию о том, способна ли организация оплатить свои долги; клиенты должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах. При этом имущественный интерес потенциальных акционеров, инвесторов, контрагентов, кредиторов заключается в выборе наилучшей организации для вложения своих финансовых ресурсов.

Государство в лице налоговых органов заинтересовано в сборе максимальной суммы налогов. Объемы налогообложения определяются налоговым законодательством через обобщение конкретных фактов экономической деятельности. Исчисление налогов производится путем применения к объектам обложения (точнее, к налоговой базе) ставки налога. Органы государственной статистики используют данные индивидуальной бухгалтерской отчетности для макроэкономических расчетов (валового внутреннего продукта, национального дохода и других важнейших показателей) как по регионам, так и по стране в целом.

Работники организации хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависят их карьера и размер заработной платы, а также стабильность рабочих мест.

Финансовым аналитикам и консультантам необходима информация для их клиентов. Например, торговцам фондовыми ценностями необходима информация для консультирования инвесторов по вопросам приобретения акций и других ценных бумаг.

Общественность хочет иметь информацию об организации, поскольку ее деятельность влияет на членов общества — налогоплательщиков, потребителей, местных жителей — в вопросах экологии, занятости и т.д.

Из приведенного перечня пользователей бухгалтерской отчетности очевидно, что интересы заинтересованных пользователей значительно различаются. Это должно накладывать отпечаток на объем и содержание форм бухгалтерской отчетности. Для оптимизации качественных характеристик отчетов в рекомендуемых Минфином России формах начиная с 2000 г. устанавливается минимум показателей, которые необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, результатах ее деятельности. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об этих характеристиках, то в бухгалтерскую отчетность организация может включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подразумевающая исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством предвзятого отбора или использования формы представления информация влияет на решения и оценки отдельных пользователей с целью достижения предопределенных результатов для одной из групп пользователей, то указанная информация не является нейтральной.

Для обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности законодательно введено понятие «публичная бухгалтерская отчетность» (ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете»). Акционерные общества открытого типа, банки, другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. При этом публичность бухгалтерской отчетности заключается не только в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, но также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям. Таким образом, законодательно на органы государственной статистики возложена обязанность предоставления информации индивидуальной бухгалтерской отчетности всем заинтересованным субъектам рынка.

В развитие информационной открытости общественно значимых субъектов приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. № 101 утвержден Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, в соответствии с которым публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения. Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех заинтересованных пользователей, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом издании, которое определено уставом общества или решением общего собрания общества. Согласно пункту 1.3 указанного Порядка публикация бухгалтерской отчетности производится после проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской проверки), а также утверждения отчетности общим собранием акционеров. Общество может опубликовать бухгалтерскую отчетность, если выполнены обе указанные процедуры. Допускается также публикация отчетности по сокращенной форме при соблюдении соответствующих требований, изложенных в вышеуказанном Порядке.

Аналогичные законодательные нормы о публичности бухгалтерской отчетности имеют место практически во всех развитых странах. Так, в Германии требование по представлению бухгалтерской отчетности в надлежащие органы и ее опубликованию нашло отражение в Торговом кодексе страны с тем, чтобы обеспечить доступ к отчетности всем имеющимся и потенциальным пользователям, в том числе тем, которые не могут быть проинформированы непосредственно. В частности, все акционерные общества обязаны представлять годовую финансовую отчетность, заключение аудитора, отчет исполнительного органа, отчет ревизионной комиссии, а также предложения или решения об использовании прибыли, прежде всего, в органы Торговой регистрационной палаты. При этом выбор средств массовой информации, используемых для публикации отчетов, зависит от размеров обществ. Малые и средние общества, ввиду своего локального значения для экономики, представляют отчетность лишь в Торговую регистрационную палату и публикуют в Региональных ведомостях ссылку об этом. В то же время крупные общества обязаны публиковать в Федеральных ведомостях все предусмотренные законом документы. В нормативных актах Германии предусмотрены санкции, если руководство общества не соблюдает законодательство по представлению и публикации годовой отчетности. По ходатайству участников общества, кредиторов или наблюдательного совета на руководство решением Суда может быть наложен денежный штраф до 10 000 евро.

Из вышеизложенного следует, что важная функция бухгалтерской отчетности — обеспечение публичного интереса. Что же такое публичный интерес? В строгом смысле слова это общий интерес своего рода, усреднение личных, групповых интересов. Это общественный интерес, без удовлетворения которого невозможно, с одной стороны, реализовать частные интересы, а с другой — обеспечить целостность, устойчивость и нормальное развитие организаций, государства, социальных слоев, наконец, общества в целом. Это официально признанный интерес, имеющий поддержку государства и правовую защиту.

Статья 16 Закона «О бухгалтерском учете» — безусловное признание со стороны государства того обстоятельства, что бухгалтерская отчетность обеспечивает реализацию публичных интересов в рыночных отношениях. Публичность индивидуальной бухгалтерской отчетности становится своеобразным способом рекламы деятельности той или иной коммерческой организации. Нередко первый шаг организации-контрагента при установлении производственных контактов — это запрос о возможности ознакомиться с индивидуальным годовым бухгалтерским отчетом потенциального партнера. Поэтому от того, насколько грамотно и привлекательно составлена индивидуальная • бухгалтерская отчетность, может в значительной степени зависеть результат предстоящих переговоров о сотрудничестве.

Интересно отметить, что крупнейшие российские организации одни из первых поняли рекламный потенциал индивидуальных годо­вых отчетов и уже публикуют свои отчеты не только в официальной прессе, но и в многотиражных буклетах и общедоступных журналах, в весьма достойном, по международным меркам, виде. В качестве примера приведено содержание буклета — годового отчета Новолипецкого металлургического комбината, который был издан на русском и английском языках.

Содержание годового отчета ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат»

Обращение Председателя Совета директоров

Цели и стратегия Компании

Характеристика предприятия

Основные итоги года

Календарь важнейших событий года

Снабжение и сбыт

Обзор рынков металла

Продажи металлопродукции НЛМК

Сырье и снабжение Финансовый результат и управление стоимостью Компании

Финансовый результат

Оценка финансового состояния

Управление стоимостью

Управление рисками.

Продукция Компании

Производство металлопродукции

Сертификация продукции Развитие технологий и охрана окружающей среды

Развитие технологий

Техническое перевооружение

Охрана окружающей среды Персонал и социальная ответственность

Кадровая политика

Социальная ответственность Корпоративное управление

Принципы корпоративного управления

Органы корпоративного управления

Структура управления Компанией

Корпоративные события

Дочерние и зависимые общества

Крупнейшие акционеры

Предложение по выплате дивидендов Бухгалтерская отчетность, составленная согласно US GAAP

Мнение руководства ОАО «НЛМК» о бухгалтерской отчетности

Заключение Ревизионной комиссии ОАО «НЛМК»

Заключение аудиторской фирмы

Бухгалтерский баланс ОАО «НЛМК»

Отчет о прибылях и убытках ОАО «НЛМК»

Отчет о движении денежных средств ОАО «НЛМК»

Пояснительная.записка к бухгалтерской отчетности Основные показатели за последние 5 лет Контактная информация

Как видно, объем отражаемой в годовом отчете ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» информации значительно выходит за рамки традиционной бухгалтерской отчетности. В частности, в отчетности раскрыты необходимые внешнему пользователю данные о внешней среде, важнейших факторах, определяющих развитие компании (включая стратегию производства и сбыта), развитии новых технологий, кадровой и социальной политике, представлена также концепция управления созданием стоимости для акционеров и др.

Таким образом, можно сделать вывод, что в известном смысле публичная бухгалтерская отчетность в рыночной экономике становится по существу визитной карточкой бизнеса, несущей в себе обширный объем информации и потому играющей весьма важную роль в достижении жизнеспособности организации.