Что такое служебная командировка

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Как видим, в приведенном определении фигурируют такие субъекты, как работодатель и работник. В силу положений ст. ст. 20, 56 ТК РФ работодатель и работник являются сторонами трудового договора.

Поэтому о командировке можно говорить только в том случае, если соответствующая поездка осуществляется в рамках трудовых отношений. Это же следует из п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение о командировках) на основании ч. 2 ст. 166 ТК РФ. Положение о командировках вступило в силу 25 октября 2008 г.

Если же в поездку направляется лицо, с которым у организации заключен гражданско-правовой договор, то такая поездка командировкой не является (см. Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).

Например, для защиты своих интересов в федеральном арбитражном суде организация "Альфа" направила штатного юриста, а организация "Бета" - адвоката, с которым заключен договор возмездного оказания услуг. В такой ситуации командировкой признается только поездка в место расположения федерального арбитражного суда юриста организации "Альфа".

Также не признаются командировками поездки сотрудников сторонней организации, если они приезжают с целью исполнения обязательств по заключенным между компаниями договорам. В таких случаях принимающая сторона не состоит с физическим лицами в трудовых отношениях, поэтому ее расходы по оплате проезда, проживания и питания сотрудников другой организации не относятся к командировочным (см. Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723).

Как мы отметили выше, находясь в командировке, работник выполняет служебное поручение вне места постоянной работы. При этом местом постоянной работы считается место расположения организации (ее обособленного подразделения), работа в которой обусловлена трудовым договором (ст. 57 ТК РФ, п. 3 Положения о командировках).

Даже если работник направлен по распоряжению работодателя в обособленное подразделение головной организации (представительство, филиал), которое находится вне места постоянной работы, то такая поездка также является командировкой (п. 3 Положения о командировках).

На практике встречаются и такие ситуации - работник постоянно трудится в обособленном подразделении вне места нахождения головной организации. Типичный пример - региональные представители (как правило, эти работники постоянно проживают в соответствующем регионе). Можно ли считать поездки региональных представителей в место расположения головной организации и обратно, совершенные по приказу руководителя организации, служебными командировками? Да, эти поездки в полной мере отвечают приведенному выше определению служебной командировки и должны признаваться таковыми. Данный вывод подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.01.2004 N А56-14042/03, от 09.06.2003 N А56-5636/03).

Также чиновники Минфина России признают командировкой служебную поездку сотрудника, работающего на дому, в том числе и в головную организацию (Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/135, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/394, от 02.06.2011 N 03-03-06/1/322, от 27.05.2011 N 03-03-06/1/316).

Итак, мы выяснили, что командировка предполагает наличие трудовых отношений.

В то же время следует учитывать, что не любая поездка работника по заданию работодателя является командировкой. Так, служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ, Письма Минфина России от 18.08.2008 N 03-03-05/87, от 19.04.2007 N 03-06-06/1/250, УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 16-15/020874, от 18.12.2007 N 19-11/120975).

К числу таких работников можно отнести, например, водителей, работа которых заключается в регулярных междугородных перевозках (Письмо Минфина России от 01.06.2005 N 03-05-01-04/168). Затраты на такие поездки нужно включать не в командировочные расходы, а в расходы на оплату труда (ст. 168.1 ТК РФ, п. 3 ст. 255 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061153) <1>. При этом организация вправе самостоятельно установить размер и порядок возмещения таких затрат, а также разработать формы первичных учетных документов для оформления указанных расходов (Письма Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/1/344, от 07.05.2008 N 03-03-06/1/302, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061153).

--------------------------------

<1> Однако в Письмах от 14.06.2011 N 03-03-06/1/341, от 18.08.2008 N 03-03-05/87 Минфин России почему-то предлагает отражать указанные затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в последнем Письме ссылаясь на пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Отметим, что до принятия Положения о командировках вопросы, связанные со служебными командировками, регулировались также Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62). Инструкцию N 62 по-прежнему надо иметь в виду, так как отчитываться по налогу на прибыль организаций за 2008 г. и предшествующие отчетные (налоговые) периоды было необходимо с ее учетом. При этом нужно помнить, что она применялась в части, не противоречащей ТК РФ (ст. 423 ТК РФ).