По договору займа ценных бумаг. В случае если заемщик не вернет ценные бумаги или вернет их не в полном объеме, происходит переквалификация сделки

В случае если заемщик не вернет ценные бумаги или вернет их не в полном объеме, происходит переквалификация сделки. Осуществляется она в порядке, установленном для неисполненных сделок РЕПО, по которым не была проведена процедура урегулирования взаимных требований (п. 3 ст. 282.1 НК РФ). Из абз. 11 и 12 п. 1 ст. 282 НК РФ следует, что такая сделка РЕПО в отношении не переданных по второй ее части ценных бумаг переквалифицируется в договор купли-продажи ценных бумаг.

В случае невозврата (неполного возврата) займа заимодавцу на дату прекращения займа следует включить в доходы от реализации рыночную (расчетную) стоимость невозвращенных ценных бумаг. Эта стоимость определяется на дату начала займа (абз. 6 п. 1 ст. 282.1 НК РФ) в соответствии с п. 5 или п. 6 ст. 280 НК РФ. При этом с учетом положений п. 2 ст. 280 НК РФ такие доходы заимодавец может уменьшить на затраты по ее приобретению, реализации, на суммы накопленного процентного дохода, которые не были учтены в налоговой базе (абз. 11 п. 1 ст. 282 НК РФ).

Заемщик на дату прекращения займа отражает такую стоимость в налоговой базе как расходы на приобретение ценных бумаг (абз. 12 п. 1 ст. 282 НК РФ).

Отметим, что п. 3 ст. 282.1 НК РФ не единственная норма, регулирующая порядок налогообложения при ненадлежащем исполнении договора.

Так, если в течение одного года после заключения договора займа заемщик не возвращает заимодавцу ценные бумаги, по истечении указанного срока заимодавец должен отразить в налоговой базе доход от реализации ценных бумаг. Он определяется исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг на дату начала займа. При этом расходы на приобретение ценных бумаг учитываются в том же порядке, что и при их реализации (абз. 1, 2, 4, 5 п. 2 ст. 282.1 НК РФ).

В свою очередь у заемщика в такой ситуации возникает внереализационный доход, который включается в налоговую базу по истечении года с даты начала займа. Определяется такой доход из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг на дату начала займа. Выручку от последующей реализации (выбытия) таких ценных бумаг налогоплательщик сможет уменьшить на их стоимость, ранее включенную во внереализационные доходы (абз. 1, 3, 4, 5 п. 2 ст. 282.1 НК РФ).

Этот порядок применяется и в том случае, если обязательство заемщика по возврату ценных бумаг было прекращено выплатой денежных средств или передачей отличного от предмета займа имущества (абз. 6 п. 2 ст. 282.1 НК РФ).

Как видим, п. п. 2 и 3 ст. 282.1 НК РФ регулируют во многом схожие правоотношения. Ведь невозврат займа на дату, установленную договором, по сути, является неисполнением обязательства по возврату ценных бумаг. При этом на практике в подобных случаях налоговые органы, вероятно, будут применять именно положения п. 2 ст. 282.1 НК РФ, так как они предусматривают возникновение дохода как у заимодавца, так и у заемщика.

Поскольку разъяснений контролирующих органов по этому вопросу в настоящий момент нет, рекомендуем вам уточнить позицию своей налоговой инспекции.