Не обращающихся на ОРЦБ, после 1 января 2010 г

При реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в налоговую базу вы можете включить фактический доход от их продажи. Однако для этого необходимо соблюдение следующего условия (абз. 1, 2 п. 6 ст. 280 НК РФ, пп. "д" п. 27 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ): фактическая цена реализации ценной бумаги (кроме паев открытого, интервального и закрытого ПИФов) не должна отклоняться от расчетной цены более чем на 20% в сторону повышения или понижения.

Таким образом,

ЦР = ДЦР, если (РЦ - 20%) <= ДЦР <= (РЦ + 20%),

где ЦР - цена реализации, принимаемая для целей налогообложения;

ДЦР - фактическая цена реализации, установленная условиями договора;

РЦ - расчетная цена реализуемой ценной бумаги.

Примечание

Фактическая выручка от реализации паев (открытого, интервального и закрытого ПИФов) принимается для целей налогообложения, только если она соответствует расчетной стоимости пая, определенной в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (абз. 5, 6 п. 6 ст. 280 НК РФ). Подробнее о цене реализации паев см. разд. 14.4.2.2.2 "Цена реализации инвестиционного пая, не обращающегося на ОРЦБ, после 1 января 2010 г.".

Если фактическая цена реализации меньше расчетной цены более чем на 20%, для целей налога на прибыль принимается расчетная цена, уменьшенная на 20% (абз. 3 п. 6 ст. 280 НК РФ).

Как разъясняет Минфин России, при реализации ценных бумаг по цене, превышающей расчетную более чем на 20%, в доходы следует включать фактическую сумму поступлений (Письма от 11.08.2010 N 03-03-06/1/539, от 01.06.2010 N 03-03-06/1/357).

Примечание

Напомним, что ранее Налоговый кодекс РФ не содержал прямого требования признавать доход в размере скорректированной расчетной цены. Зачастую это приводило к спорам с налоговыми органами. Подробнее об этом см. разд. 14.4.2.3 "Цена реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, до 1 января 2010 г.".

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной службе по финансовым рынкам, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.08.2011 N 717).

Примечание

Подробнее о порядке определения расчетной цены ценных бумаг читайте в разд. 14.4.2.2.1 "Порядок определения расчетной цены ценных бумаг (акций, векселей, депозитарных расписок), не обращающихся на ОРЦБ, с 1 января 2011 г.".

Отметим, что действие абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ приостанавливалось с 1 января по 31 декабря 2010 г. (ч. 1 ст. 15 Закона N 281-ФЗ). В течение этого периода вы могли определять расчетную цену таких ценных бумаг самостоятельно или с привлечением независимого оценщика. При этом применялись методы оценки в соответствии с законодательством РФ. Для определения расчетной цены номинированных в рублях долговых ценных бумаг могла быть использована ставка рефинансирования Банка России. Если вы решали самостоятельно провести оценку ценных бумаг, то предварительно в учетной политике следовало закрепить порядок и методы такой оценки (ч. 2 ст. 15, ч. 1 ст. 17 Закона N 281-ФЗ).

Примечание

Некоторые возможные методы определения расчетной стоимости ценных бумаг рассмотрены в разд. 14.4.2.3.1 "Порядок определения расчетной цены ценной бумаги до 1 января 2010 г.".

В заключение отметим, что в декларации по налогу на прибыль предусмотрена отдельная строка для отражения отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, если она ниже расчетной цены более чем на 20%. Такие отклонения показываются по строке 020 листа 05 с кодом "2" налоговой декларации по налогу на прибыль (абз. 5 п. 13.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). Показатель этой строки также участвует в формировании налоговой базы (п. 13.7 Порядка заполнения декларации). Соответственно, по строке 010 листа 05 с кодом "2" отражаются фактические поступления от реализации ценных бумаг, а не весь признанный доход.