Учет недостатка резерва. Восстановление резерва

Все расходы, связанные с реализацией программы НИОКР, налогоплательщик должен списывать за счет резерва, созданного по этой программе (абз. 1 п. 5 ст. 267.2 НК РФ). Таким образом, если по программе НИОКР создан резерв, то расходы списываются по итогам отчетных (налоговых) периодов независимо от окончания работ или их этапов.

Поскольку размер резерва ограничен и зависит от показателя выручки по итогам отчетного (налогового) периода, возможна ситуация, когда созданный резерв не покроет фактических расходов, понесенных при реализации программы НИОКР.

В таких случаях сумма недостачи резерва по окончании НИОКР учитывается в расходах налогоплательщика на НИОКР в порядке, предусмотренном п. п. 2, 4, 5 ст. 262 НК РФ (абз. 2 п. 5 ст. 267.2 НК РФ).

Примечание

О порядке учета расходов на НИОКР см. разд. 20.1.1 "Налоговый учет расходов на создание новой или усовершенствование производимой продукции, на создание новых или усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления с 1 января 2012 г.".

Если размер созданного резерва превысит фактические затраты на реализацию программы НИОКР, остаток резерва необходимо восстановить. Неиспользованные суммы резерва включаются во внереализационные доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены отчисления в резерв (п. 7 ст. 250, абз. 3 п. 5 ст. 267.2 НК РФ).

ПРИМЕР