Пониженная норма амортизации

В настоящее время понижающие коэффициенты к норме амортизации не применяются (ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ). Однако до 2009 г. такие коэффициенты применялись к некоторым видам имущества.

Напомним, что в 2008 г. к основной норме амортизации применялся специальный коэффициент 0,5 в отношении следующего имущества:

- легковые автомобили, имеющие первоначальную стоимость более 600 тыс. руб.;

- пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость более 800 тыс. руб. Данное правило было закреплено п. 9 ст. 259 НК РФ.

А до 2008 г. амортизация рассчитывалась с применением такого же понижающего коэффициента в отношении аналогичных транспортных средств, но с меньшим стоимостным пределом (п. 9 ст. 259 НК РФ):

- по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб.;

- по пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 400 тыс. руб.

Поскольку начисление амортизации - процесс длящийся, у многих организаций возникал вопрос, каким образом применять эти изменения в отношении тех транспортных средств, которые введены в эксплуатацию ранее и первоначальная стоимость которых затрагивала новые пределы.

Например, организация "Альфа" в сентябре 2007 г. приобрела легковой автомобиль стоимостью 550 000 руб. Данный автомобиль был отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 5 лет. Поскольку стоимость автомобиля превышала 300 000 руб., к норме амортизации был установлен понижающий коэффициент 0,5.

С 1 января 2008 г. размер первоначальной стоимости легковых автомобилей, в отношении которых применялся понижающий коэффициент, был увеличен до 600 000 руб. Поэтому на первый взгляд первоначальная стоимость купленного автомобиля перестала соответствовать критериям для применения данного коэффициента. А в 2009 г. понижающий коэффициент был отменен. Итак, возникают вопросы: вправе ли организация прекратить применять в отношении автомобиля пониженную норму амортизации? И если вправе, то с какого момента?

По разъяснениям контролирующих органов, понижающий коэффициент и размеры стоимости, установленные на 2008 г., применялись только к автотранспорту, который был введен в эксплуатацию в 2008 г. (Письма Минфина России от 11.04.2008 N 03-03-06/1/269, от 18.01.2008 N 03-03-06/1/11). Поэтому в отношении рассмотренного в примере автомобиля, с позиции чиновников, организация не могла в 2008 г. отказаться от пониженной нормы амортизации. Данный вопрос по переходному периоду 2007 - 2008 гг. подробно рассмотрен в разд. 11.5.3.2 "Пониженная норма амортизации".

Но как быть после 2008 г.? Согласно буквальному прочтению ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ использовать коэффициент 0,5 прекратили только те организации, которые применяли его в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 600 000 и 800 000 руб. соответственно. Таким образом, формально автомобиль, приведенный нами в примере, этим условиям не отвечает.

Однако Минфин России рассмотрел эту проблему в Письмах от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 (п. 3), от 03.08.2009 N 03-03-06/1/508, от 03.04.2009 N 03-03-06/1/217, от 23.03.2009 N 03-03-06/1/175, от 03.03.2009 N 03-03-06/2/31, от 26.02.2009 N 03-03-06/1/92, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/56, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/55, от 10.02.2009 N 03-03-06/2/19 (п. 2), от 10.02.2009 N 03-03-06/1/47. Ведомство указало, что отмена понижающего коэффициента касается также легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 300 000 и 400 000 руб. соответственно. К аналогичному выводу пришли и в ФНС России (Письмо от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@ (п. 2)). Таким образом, применять понижающий коэффициент больше не нужно.

Отметим, что, по мнению ряда экспертов, прекратить применение понижающего коэффициента по указанным автомобилям нужно было еще в 2008 г. Однако такое решение вызвало бы споры с контролирующими органами.

При этом обратите внимание, что пересчитать в 2009 г. сумму амортизации, начисленную в предыдущие годы с применением коэффициента 0,5, вы не можете (Письма Минфина России от 10.04.2009 N 03-03-06/2/79 (п. 2), от 03.04.2009 N 03-03-06/1/217).

Отметим также, что, несмотря на отмену понижающего коэффициента, у вас есть возможность самостоятельно начислять амортизацию по другим основным средствам (нематериальным активам) по нормам амортизации ниже установленных в гл. 25 НК РФ. Для этого необходимо решение руководителя организации, закрепленное в учетной политике для целей налогообложения (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

Обратите внимание!

Если вы реализуете объекты амортизируемого имущества, к которым применяли пониженные нормы амортизации, то остаточная стоимость таких объектов определяется исходя из фактически применяемой (пониженной) нормы амортизации (абз. 2 п. 4 ст. 259.3 НК РФ).