Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Начислять амортизацию необходимо с июля 2011 г. (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом с учетом п. 13 ст. 258 НК РФ предмет лизинга нужно включить в амортизационную подгруппу в составе пятой амортизационной группы, к которой будет применяться норма амортизации 8,1 (2,7 x 3).
Данные о расходах, которые организация сможет учесть в целях налогообложения, сгруппируем в таблице.
Начислена амортизация, руб. | Остаточная стоимость на конец месяца, руб. | Прочий расход, руб. | Итого учтено в расходах, руб. | |
июль 2011 г. | 524 880 | 5 955 120 | 524 880 | |
август 2011 г. | 482 364 | 5 472 756 | 482 364 | |
сентябрь 2011 г. | 443 293 | 5 029 463 | 443 293 | |
октябрь 2011 г. | 407 386 | 4 622 077 | 407 386 | |
ноябрь 2011 г. | 374 388 | 4 247 689 | 374 388 | |
декабрь 2011 г. | 344 063 | 3 903 626 | 344 063 | |
январь 2012 г. | 316 194 | 3 587 432 | 316 194 | |
февраль 2012 г. | 290 582 | 3 296 850 | 290 582 | |
март 2012 г. | 267 045 | 3 029 805 | 267 045 | |
апрель 2012 г. | 245 414 | 2 784 391 | 245 414 | |
май 2012 г. | 225 536 | 2 558 855 | 225 536 | |
июнь 2012 г. | 207 267 | 2 351 588 | 207 267 | |
июль 2012 г. | 190 479 | 2 161 109 | 190 479 | |
август 2012 г. | 175 050 | 1 986 059 | 175 050 | |
сентябрь 2012 г. | 160 871 | 1 825 188 | 160 871 | |
октябрь 2012 г. | 147 840 | 1 677 348 | 7 160 | 155 000 |
ноябрь 2012 г. | 135 865 | 1 541 483 | 19 135 | 155 000 |
декабрь 2012 г. | 124 860 | 1 416 623 | 30 140 | 155 000 |
январь 2013 г. | 114 746 | 1 301 877 | 40 254 | 155 000 |
февраль 2013 г. | 105 452 | 1 196 425 | 49 548 | 155 000 |
март 2013 г. | 96 910 | 1 099 515 | 58 090 | 155 000 |
апрель 2013 г. | 89 061 | 1 010 454 | 65 939 | 155 000 |
май 2013 г. | 81 847 | 928 607 | 73 153 | 155 000 |
июнь 2013 г. | 75 217 | 853 390 | 79 783 | 155 000 |
июль 2013 г. | 69 125 | 784 265 | 85 875 | 155 000 |
август 2013 г. | 63 525 | 720 740 | 91 475 | 155 000 |
сентябрь 2013 г. | 58 380 | 662 360 | 96 620 | 155 000 |
октябрь 2013 г. | 53 651 | 608 709 | 101 349 | 155 000 |
ноябрь 2013 г. | 49 305 | 559 404 | 105 695 | 155 000 |
декабрь 2013 г. | 45 312 | 514 092 | 109 688 | 155 000 |
январь 2014 г. | 41 641 | 472 451 | 113 359 | 155 000 |
февраль 2014 г. | 38 268 | 434 183 | 116 732 | 155 000 |
март 2014 г. | 35 169 <*> | 399 014 | 115 019 <*> | 150 188 <*> |
Итого | 6 080 986 | 399 014 | 1 359 014 | 7 440 000 |
--------------------------------
<*> В феврале 2014 г. размер начисленной амортизации составит 6 045 817 руб. В составе прочих расходов к марту 2014 г. будет учтено 1 243 995 руб. К марту 2014 г. в уменьшение прибыли будет принято 7 289 812 руб. (6 045 817 руб. + 1 243 995 руб.).
Таким образом, в марте 2014 г. в расходах нельзя учесть более 150 188 руб. (7 440 000 руб. - 7 289 812 руб.). Поэтому начисленная амортизация включается в расходы в полном размере, а текущий лизинговый платеж уменьшается не только на сумму начисленной амортизации, но и на 4812 руб. (155 000 руб. - 150 188 руб.).
Как видим, вся сумма лизинговых платежей по договору будет отнесена на уменьшение прибыли (как через амортизацию, так и в составе прочих расходов) к марту 2014 г. То есть более чем за год до окончания срока действия договора лизингополучатель учтет все возможные расходы по нему. Следовательно, с апреля 2014 г. по июнь 2015 г. амортизация не начисляется, а текущие лизинговые платежи на налогооблагаемую прибыль не влияют. При этом недоамортизированная остаточная стоимость основного средства составит 399 013 руб., в составе расходов эта сумма не учитывается.
СИТУАЦИЯ: Возможно ли изменение повышающего коэффициента амортизации при начислении ускоренной амортизации линейным методом по основному средству - предмету лизинга?
Стороны договора лизинга могут договориться об изменении его условий. Например, может быть изменен срок лизинга, размер лизинговых платежей.
В таких случаях для налогоплательщика, учитывающего на своем балансе предмет лизинга, может оказаться целесообразным решение об изменении размера повышающего коэффициента амортизации. Например, лизингодателю это позволит сохранить неизменным соотношение доходов и расходов по сделке, а лизингополучателю - амортизационных отчислений и лизинговых платежей. Однако будут ли такие действия правомерными?
Возможность изменять установленный повышающий коэффициент в течение срока амортизации лизингового имущества в Налоговом кодексе РФ прямо не предусмотрена. Однако нет и прямого запрета. Исходя из положений Налогового кодекса РФ при применении линейного метода амортизации ограничений для изменения размера повышающего коэффициента нет. Ведь норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования ОС согласно Классификации основных средств на дату ввода объекта в эксплуатацию. Специальные же коэффициенты применяются уже к этой норме и не изменяют ее размера (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Например, организация "Альфа" (лизингодатель) заключила договор финансовой аренды с организацией "Бета" (лизингополучатель). Предмет договора - легковой автомобиль с объемом двигателя 3,7 литра (пятая амортизационная группа) - учитывается на балансе лизингодателя.
Срок полезного использования, установленный лизингодателем, - 85 месяцев. Первоначальная стоимость объекта составляет 2 500 000 руб. В учетной политике организации "Альфа" предусмотрено применение повышающего коэффициента 3 к норме амортизации лизингового имущества.
Норма амортизации составит 1,18% (1 / 85 мес. x 100%) и в дальнейшем не будет изменяться. А повышающий коэффициент будет применяться при расчете амортизации именно к этой норме и не включается в нее. Таким образом, ежемесячные амортизационные отчисления составляют 88 500 руб. (2 500 000 руб. x 1,18% x 3).
В дальнейшем стороны договора лизинга приняли решение о продлении срока договора. В связи с этим организация "Альфа" уменьшила повышающий коэффициент до 2 с тем, чтобы не самортизировать предмет лизинга до окончания срока договора. Нормы амортизации лизингодатель в этом случае не меняет, а потому вправе изменить размер применяемого коэффициента.
Тем не менее Минфин России считает неправомерным изменение размера повышающего коэффициента. Так, в Письме Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/93 чиновники указали, что при вводе ОС в эксплуатацию норму амортизации следует определять с учетом повышающих коэффициентов. Изменение этой нормы недопустимо, поэтому организация не вправе увеличить размер повышающего коэффициента.
Однако ранее финансовое ведомство давало противоположные разъяснения. Так, чиновники отмечали, что лизингодатель вправе уменьшить коэффициент ускоренной амортизации, если это предусмотрено его учетной политикой (Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/387).
К сожалению, мы не располагаем судебными решениями по данному вопросу.
Таким образом, изменение размера повышающего коэффициента может повлечь претензии со стороны проверяющих. А предугадать исход спора с налоговым органом при отсутствии арбитражной практики сложно.
Примечание
Отметим, что при нелинейном методе изменение повышающего коэффициента, по нашему мнению, неправомерно. Связано это с тем, что от размера повышающего коэффициента зависит то, в какой амортизационной подгруппе будет учитываться объект ОС. При этом амортизация начисляется исходя из суммарного баланса амортизационной группы, а не пообъектно (п. 13 ст. 258, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Таким образом, при нелинейном методе повышающий коэффициент можно выбрать только один раз - при вводе ОС в эксплуатацию.
Дата публикования: 2015-07-22; Прочитано: 242 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!