Документы, подтверждающие убытки

Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России к таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (Письмо от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206).

Общее правило хранения документов предусмотрено пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Оно закрепляет обязанность налогоплательщика обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих доходы, расходы и уплаченные налоги в течение четырех лет. Кроме того, ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязывает организации хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Однако наличие факта переноса убытков в течение десяти лет на практике вынуждает организацию хранить документы в течение более длительного срока по сравнению с бухгалтерским законодательством и общими нормами НК РФ.

При этом финансовое ведомство считает, что организации обязаны хранить документы в течение всего срока списания убытков даже в том случае, если за периоды, в которых понесены убытки, уже проводились налоговые проверки (Письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/278, от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276).

Однако судебная практика по этому вопросу не столь однозначна. Так, некоторые суды в подобных ситуациях признают правомерным списание убытков даже при отсутствии первичных документов (Постановления ФАС Уральского округа от 01.06.2011 N Ф09-2789/11-С3, ФАС Московского округа от 09.12.2010 N КА-А40/15039-10, ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2008 N А11-2175/2007-К2-20/131). Но есть и решения в пользу налоговых органов (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 25.01.2012 N А12-5807/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.06.2010 N А33-12338/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.09.2010 N ВАС-9926/10), ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2008 N Ф04-68/2008(452-А27-37)).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу правомерности переноса убытков за налоговые периоды, в отношении которых проводились выездные налоговые проверки, при отсутствии первичных документов вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Если же ранее проверки не проводились и отсутствуют документы, подтверждающие убытки, то организация не имеет права уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка (см. Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2, ФАС Дальневосточного округа от 15.08.2008 N Ф03-А51/08-2/3204).