Порядок и срок подачи заявления о переходе на УСН

Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе применять "упрощенку" с даты постановки на учет в налоговом органе.

Для этого им следует подать в инспекцию уведомление о переходе на УСН. Сделать это нужно в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. Такой порядок установлен п. 2 ст. 346.13 НК РФ и применяется с 1 января 2013 г. организациями и индивидуальными предпринимателя, которые вновь созданы и вновь зарегистрированы в 2013 г.

Например, если дата постановки организации на учет - 4 июня 2013 г., то заявление нужно подать в налоговую инспекцию до 4 июля 2013 г. включительно.

А применять УСН вы будете с 4 июня 2013 г., т.е. с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Уведомление о переходе на УСН подается по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Примечание

Пример заполнения уведомления см. в приложении 3 к настоящей главе.

Отметим, что данная форма является рекомендованной. Поэтому уведомление можно оформить и в ином виде. Все же советуем вам подавать уведомление по рекомендованной форме, поскольку отсутствие уведомления или каких-либо обязательных сведений в нем могут вызвать споры с контролирующими органами.

Однако есть пример судебного решения, в котором суд признал правомерным переход на УСН исходя из заполненной налогоплательщиком карточки открытия лицевого счета (Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-2639/08-С3).

Рассмотренное Постановление относится к периоду, в котором действовала форма заявления, утвержденная Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. Заявление о переходе на УСН носило уведомительный характер, а положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривали, что оно должно быть подано по какой-либо форме, в том числе и по утвержденной налоговой службой.

Вместе с тем считаем, что выводами данного судебного акта можно руководствоваться и в настоящее время. Ведь применяющаяся в настоящее время форма уведомления, утвержденная Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, также не является обязательной для применения.

Уведомление о переходе на УСН может быть подано в электронном виде. Его Формат утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ (Приложение N 1).

Если вы нарушите срок подачи уведомления, то применять УСН не сможете. С 1 января 2013 г. это условие прямо предусмотрено в Налоговом кодексе РФ (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Напомним, что в 2012 г. и ранее вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели для применения "упрощенки" представляли в инспекцию заявление о переходе на УСН. Оно представлялось в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве (п. 2 ст. 346.13 НК РФ, Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75, от 11.03.2010 N 03-11-11/46, ФНС России от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@ (п. 2)).

Заявление подавалось по рекомендованной форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Отметим, что данная форма была отменена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ и фактически не действовала с 2 ноября 2012 г. Таким образом, в период с 2 ноября по 31 декабря 2012 г. не была предусмотрена обязательная либо рекомендованная к применению форма заявления о переходе на УСН. Полагаем, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели в указанный период могли использовать форму заявления, утвержденную Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ (в редакции, действовавшей до 02.11.2012).

Примечание

Пример заполнения данного заявления см. в приложении 4 к настоящей главе.

На практике налогоплательщики нередко узнавали о постановке на учет уже по истечении пяти дней с момента ее осуществления налоговыми органами. Из-за этого они пропускали срок подачи заявления о переходе на УСН. Во избежание такой ситуации контролирующие органы рекомендовали подавать заявление о применении УСН одновременно с документами на государственную регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя (Письмо ФНС России от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7644@).

Суды также считали это допустимым (Постановления ФАС Московского округа от 27.01.2009 N КА-А40/13301-08, от 26.01.2009 N КА-А40/13273-08).

СИТУАЦИЯ: Могли ли организации, вновь созданные (предприниматели, вновь зарегистрированные) в 2012 г. и ранее, применять УСН, если заявление о переходе на спецрежим они подали с нарушением срока (позже установленного срока)?

Вновь созданным в 2013 г. организациям (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям) для применения УСН необходимо направлять в налоговый орган уведомление. Срок его подачи составляет 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). При нарушении этого срока применять УСН нельзя (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Напомним, что в 2012 г. и ранее вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели для применения УСН подавали в инспекцию заявление о переходе на УСН. Данное заявление представлялось по рекомендованной форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@, в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не было предусмотрено прямого запрета на применение УСН при нарушении пятидневного срока подачи заявления вновь созданной организацией или вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем. Поэтому на практике в таких случаях возникали споры о правомерности применения УСН.

Контролирующие органы считали, что при нарушении пятидневного срока подачи заявления о переходе на УСН вновь созданная организация или зарегистрированный индивидуальный предприниматель должны были применять общий налоговый режим. Права на применение УСН с момента постановки на учет в этом случае у таких налогоплательщиков не возникало (Письмо ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@). По мнению чиновников, в данном случае начать применять "упрощенку" можно было только со следующего года (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75).

В большинстве случаев арбитражные суды сходились во мнении, что пропуск пятидневного срока не лишал организации и индивидуальных предпринимателей права применять УСН с момента регистрации в налоговом органе. По мнению судей, заявление о переходе на УСН носило уведомительный характер, а срок его подачи для вновь созданных организаций не являлся пресекательным. При этом положения гл. 26.2 НК РФ не предоставляли налоговым органам права запретить налогоплательщику применять УСН (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.02.2012 N А65-15105/2011, от 13.10.2011 N А72-1630/2011, от 09.08.2011 N А12-23585/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.01.2012 N А32-12479/2011, от 12.04.2010 N А32-30712/2009-51/383 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.07.2010 N ВАС-8567/10), ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2012 А70-7020/2011, от 24.01.2012 N А27-6733/2011, ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2011 N А42-3602/2011, от 08.11.2010 N А13-4274/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2012 N А19-12660/2011, от 21.12.2011 N А19-10176/2011, ФАС Уральского округа от 19.10.2011 N Ф09-6812/11, от 23.09.2011 N Ф09-5981/11, ФАС Московского округа от 27.08.2009 N КА-А40/6972-09).

При вынесении решения в пользу налогоплательщиков суды также учитывали факт подачи заявления до возникновения обязанности исчислить и уплатить налоги (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.01.2012 N А70-5630/2011, ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2011 N А52-2827/2010, от 17.01.2011 N А66-6706/2010, от 30.11.2010 N А52-2095/2010).

Ранее УФНС России по г. Москве по вопросу применения УСН индивидуальным предпринимателем, который не представил своевременно заявление о переходе на УСН, разъясняло следующее (Письмо от 31.12.2009 N 20-14/2/139728@). Срок уведомления не являлся пресекательным, поэтому пропуск срока не лишал налогоплательщика права применять "упрощенку" с момента постановки на учет. Это было возможно при условии, что заявление о переходе на УСН подано до возникновения обязанности уплачивать налоги в общем порядке и заявитель не относился к налогоплательщикам, указанным в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. При этом необходимо было также выполнение иных условий для применения УСН, установленных ст. ст. 346.11 - 346.13 НК РФ.

В заключение добавим, что на практике возникали ситуации, когда вновь зарегистрированный налогоплательщик не подавал в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН (не мог доказать его направление). При этом указанный налогоплательщик совершал действия, которые свидетельствовали о применении им данного спецрежима. Некоторые суды и в этом случае признавали правомерным применение "упрощенки". В качестве доказательства использования УСН суды рассматривали в том числе факт представления налогоплательщиком в течение длительного времени деклараций по "упрощенке", которые инспекция принимала (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2009 N А33-1275/08-Ф02-874/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.06.2009 N ВАС-6212/09), ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2009 N А56-22258/2007, от 22.05.2009 N А56-41347/2008).