Определение учитываемых доходов

Учитываемые для цели налогообложения доходы определяются с учетом следующих моментов:

1.Не все доходы, поступления, получаемые налогоплательщиком учитываются для целей н/о. В ст. 251 НК РФ дан перечень таких доходов:

1) имущество, имущественные права, работы или услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество, имущественные права, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) имущество, имущественные права, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

4) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

5)имущество, полученное российской организацией безвозмездно:

· от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

· от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;;

· от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица;

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам…

2.Учитываемые доходы состоят из двух частей:

Доходы от реализации Др и доходы внереализационные Двр.

Состав внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств

3) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

4) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

5) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового Кодекса РФ;

6) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

7) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

8) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств

9) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ;

10) в виде полученных кредитов и займов…

Доходы от реализации включают. в себя в соответствии со ст. 249 выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, от продажи иного имущества и имущественных прав. Эти доходы не должны включать в себя НДС, кроме этого доходы определяются по рыночным ценам с учетом требований ст. 40 НК РФ.

3. Определение доходов ведется или кассовым методом или методом начисления.

Кассовый метод условно считается аналогом метода “по оплате”, метод начисления – “по отгрузке”. Метод начисления явл-ся универсальным, применение кассового метода имеет ограничение: его применение возможно, если среднеквартальная выручка без НДС за 4 предшествующих квартала не превышает 1 млн. руб..

Пусть в первом квартале выручка составила 960 т.р. с НДС, во 2ом квартале – 840 т.р. с НДС, в третьем квартале – 1200 т.р., в четвертом квартале – 1080 т.р. с НДС. Продаже подлежит 18%ая продукция. Размер среднеквартальной выручки без НДС за прошедший год составит – [(960000+840000+1200000+1080000):1.18]:4=864407 руб.

Т.к. эта выручка < 1 млн.руб., то с нового г. организация может применять кассовый метод. Однако, при применении кассового метода необходимо учесть следующее – по окончании каждого квартала определяется размер среднеквартальной выручки за период с начала года, если она превысит 1 млн. руб., то налогоплательщик должен перейти на метод начисления с начала года, пересчитав на метод начисления все учитываемые доходы и расходы. Заново определяется налог на прибыль с начала года и при необходимости производится его доплата. Организация применяет кассовый метод с начала г. и выручка составила (без НДС): 1 кв. – 750000 руб., 2 кв. – 1100000 руб., 3 кв. – 1190000 руб.. Среднеквартальная выручка за указанный период составляет:

(750000+1100000+11900000):3=1013333, т.к. это > 1 млн.руб., то право на применение кассового метода утрачено и нужно будет вернуться к методу начисления с января текущего года. Это означает что по методу начисления должны быть пересчитаны доходы, расходы, прибыль налогооблагаемая и налог на прибыль, который следует доплатить в бюджетную систему.